稅收原則與稅收負(fù)擔(dān)

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1、第三章稅收原則與稅收負(fù)擔(dān)第一節(jié)稅收原則概述第二節(jié)稅收原則內(nèi)容第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁本章重點(diǎn)一、稅收原則的定義稅收原則又稱(chēng)稅收政策原則或稅制原則。它是制定稅收政策，設(shè)計(jì)稅收制度的指導(dǎo)思想，也是評(píng)價(jià)稅收政策好壞，鑒別稅制優(yōu)劣的準(zhǔn)則。二、古代西方稅收學(xué)者的稅收原則（一）稅收原則的創(chuàng)始人英國(guó)人威廉配第提出公平、簡(jiǎn)便、節(jié)省三大原則。（二）第一次將稅收原則提高到理論高度的人是蘇格蘭人亞當(dāng).斯密，著有《國(guó)富論》，提出平等、確實(shí)、便利、最少征收范圍四大原則。（三）稅收原則的集大成者是德國(guó)人瓦格納，提出“四項(xiàng)九端原則”即四大原則，九小原則。第一節(jié)稅收原則概述具體是：1、財(cái)政收入原則。即稅收要以供給財(cái)政

2、支出，滿足國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的經(jīng)費(fèi)需要為主要目的。為此，他提出了收入充分和收入彈性兩個(gè)具體原則。2、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則。即國(guó)家征稅不應(yīng)阻礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更不能危及稅源。為此，他提出了慎選稅源和慎選區(qū)稅種兩個(gè)具體原則。3、社會(huì)正義原則。國(guó)家要通過(guò)征稅矯正社會(huì)財(cái)富分配不均、貧富兩極分化的弊端，從而緩和階級(jí)矛盾，達(dá)到用稅收政策實(shí)行社會(huì)改革的目的。這一原則又分為普遍和平等兩個(gè)具體原則。4、稅務(wù)行政原則。這一原則是對(duì)亞當(dāng).斯密稅收原則的繼承和發(fā)展。具體包括：確實(shí)、便利、節(jié)省三方面內(nèi)容。三、當(dāng)代西方稅收界的稅收原則（一）稅收效率原則稅收效率原則就是要求國(guó)家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提

3、高稅務(wù)行政的管理效率。它又具體分為稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則和稅收本身的效率原則。1、稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。這一原則主要是考察稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的影響狀況，而檢驗(yàn)稅收的經(jīng)濟(jì)效率的標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)是稅收的額外負(fù)擔(dān)最小化，一個(gè)是稅收的額外收益最大化。西方稅收界引進(jìn)“帕累托效率”概念，來(lái)解釋稅收經(jīng)濟(jì)效率。他們認(rèn)為，稅收的征收活動(dòng)同樣存在“得者的所得和失者的所失”的比較問(wèn)題。如果國(guó)家通過(guò)征稅將社會(huì)資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府部門(mén)手中所以產(chǎn)生的影響，會(huì)使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)因此受阻，社會(huì)利益因此而受到削弱，那么，必然會(huì)產(chǎn)生稅收的額外負(fù)擔(dān)。相反，如果在資源轉(zhuǎn)移過(guò)程中所產(chǎn)生的影響，會(huì)使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到促進(jìn)，社會(huì)利益因此

4、而得到增加，那么必然會(huì)產(chǎn)生稅收的額外收益。不論上述的額外負(fù)擔(dān)發(fā)生在哪一方面，均說(shuō)明了經(jīng)濟(jì)處于無(wú)效率或低效率狀態(tài)，即是說(shuō)，稅收的額外負(fù)擔(dān)越大，給社會(huì)帶來(lái)的消極影響就越大。因此，國(guó)家征稅必須遵循這樣一個(gè)原則：征稅必須使社會(huì)承受的額外負(fù)擔(dān)為最小，以最小的額外負(fù)擔(dān)換取最大的經(jīng)濟(jì)效率。同時(shí)，在增加稅收的客外收益方面，主要途徑是要非常重視稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，區(qū)別不同情況，采用比較靈活、有效的措施，使經(jīng)濟(jì)保持在充分就業(yè)和物價(jià)穩(wěn)定的水平。2、稅收本身的效率原則。這一原則主要是考察稅務(wù)行政管理方面的效率狀況，而檢驗(yàn)稅收本身效率的標(biāo)準(zhǔn)，主要在于稅收的成本與稅收收入的對(duì)比情況，即就是能否以最小的稅收成本取得

5、最大的稅收收入。所謂稅收成本，一般是指在稅收征納過(guò)程中所發(fā)生的各類(lèi)費(fèi)用支出，狹義上稅收成本，專(zhuān)指稅務(wù)機(jī)關(guān)為征稅而花費(fèi)的行政管理費(fèi)用；廣義上的稅收成本，指除行政管理費(fèi)用外，還包括納稅人納稅過(guò)程中所支付的費(fèi)用。目前，大多數(shù)國(guó)家對(duì)其稅收本身效率的考察，基本上是以稅收征收費(fèi)用占全部稅收收入的比重?cái)?shù)字為主要依據(jù)的。因此，必須尋求降低稅收成本占稅收收入比重的途徑，最大程度的提高稅收本身的效率。（二）稅收公平原則稅收公平原則是指國(guó)家征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。它包括兩方面的含義：一是經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)交納數(shù)額相同的稅收，即以同等的

6、方式對(duì)待條件相同的納稅人，因?yàn)槎愂詹粦?yīng)使專(zhuān)斷的或是有差別的，這可稱(chēng)作稅收的“橫向公平”或“水平公平”。二是經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)交納數(shù)額不同稅收，即以不同的方式對(duì)待條件不同的人，這可稱(chēng)作稅收的“縱向公平”或“垂直公平”。(三)收穩(wěn)定原則1、場(chǎng)經(jīng)濟(jì)優(yōu)先使用價(jià)值規(guī)律（看不見(jiàn)的手）配置資源。2、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)價(jià)格失靈時(shí)，用稅收、財(cái)政、金融杠桿（看得見(jiàn)的手）配置資源最優(yōu)化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。一、稅收的財(cái)政原則1.稅收財(cái)政原則的含義財(cái)政原則，是指稅收所提供的財(cái)政收入要滿足國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的需要。現(xiàn)代國(guó)家具有滿足公共需要和穩(wěn)定發(fā)展經(jīng)濟(jì)兩大職能，（1）收入充分原則（2）收入有彈性的原則2.如何遵

7、循稅收的財(cái)政原則其關(guān)鍵內(nèi)容表現(xiàn)在選擇稅種、選擇稅率和加強(qiáng)征管等三方面。（1）選擇稅種①流轉(zhuǎn)稅的財(cái)政效應(yīng)②所得稅的財(cái)政效應(yīng)③其他稅種的財(cái)政效應(yīng)（2）稅率選擇（3）加強(qiáng)稅務(wù)管理第二節(jié)稅收原則內(nèi)容二、稅收的公平原則1.稅收公平原則定義稅收的公平原則是指稅收本身的公平，即國(guó)家征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)保持均衡。（1）稅收與社會(huì)分配公平的關(guān)系（2）稅收與自身分配公平的關(guān)系2.稅收的橫向公平與縱向公平橫向公平是