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《長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法地轉(zhuǎn)換》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、實(shí)用文檔一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換共6種轉(zhuǎn)換:(跨界)增資公允價(jià)值5%→成本法70%多次交易、分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并同控其他綜合收益、資本公積等,暫不處理;處置時(shí),按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn)(★★★特殊:不視為跨界)權(quán)益法30%→成本法70%非同控原權(quán)益法核算:不跨界(暫不處理)原金融工具核算:其他綜合收益采用與被投資方直接處置該投資相同的基礎(chǔ)進(jìn)行處理?(跨界、先賣后買)公允價(jià)值計(jì)量5%→權(quán)益法30%跨界、先賣后買(全部結(jié)轉(zhuǎn))減資權(quán)益法30%→公允價(jià)值計(jì)量5%跨界、先賣后買(全部結(jié)轉(zhuǎn))成本法70%→權(quán)益法30%喪失控
2、制權(quán)(合并財(cái)務(wù)報(bào)表)不跨界(追溯調(diào)整)成本法70%→公允價(jià)值計(jì)量5%跨界、先賣后買權(quán)益法30%→公允價(jià)值計(jì)量5%成本法70%→權(quán)益法30%①賣掉65%借:銀行存款 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(65%) 投資收益②剩余30%(追溯調(diào)整)(詳情請(qǐng)見第27章第10節(jié))成本法70%→公允價(jià)值計(jì)量5%文案大全實(shí)用文檔①賣掉65%借:銀行存款 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(65%) 投資收益②原剩余5%(跨界)借:交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資(公允價(jià)值) 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(5%) 投資收益(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法(減資,追
3、溯調(diào)整)(詳見第27章第10節(jié))(二)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的特殊情況(被動(dòng)稀釋)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》(2015年11月4日財(cái)政部發(fā)布)(詳見第27章第10節(jié))(三)公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(多次交易,分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并)(個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容詳見第一節(jié)和本節(jié)內(nèi)容,合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容詳見第27章第10節(jié))區(qū)分為兩種情況:同一控制下的企業(yè)合并(詳見第一節(jié))和非同一控制下的企業(yè)合并(詳見本節(jié)補(bǔ)充內(nèi)容)【補(bǔ)充內(nèi)容】★★★通過多次交換交易、分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并(非同一控制下)投資方原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、
4、共同控制或重大影響的按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的權(quán)益性投資,或者原持有對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因追加投資等原因,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的,即通過多次交換交易,分步取得股權(quán)最終形成非同一控制企業(yè)合并,即投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的。按下列會(huì)計(jì)處理方法核算(不構(gòu)成“一攬子交易”):1.按公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法(原持股5%變更為55%)購買日之前持有的股權(quán)投資,采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增
5、投資成本(公允價(jià)值)之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益等。①原投資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(先賣后買)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(公允價(jià)值) 貸:交易性金融資產(chǎn)——成本/公允價(jià)值變動(dòng)(賬面價(jià)值) 投資收益(公允價(jià)值-賬面價(jià)值)(可借可貸)同時(shí):原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸:投資收益或反向②新增投資部分借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸:銀行存款等文案大全實(shí)用文檔2.權(quán)益
6、法轉(zhuǎn)換為成本法(1)應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本(公允價(jià)值)之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(原股權(quán)+新增投資成本) 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 ——損益調(diào)整(可借可貸) ——其他綜合收益(可借可貸) ——其他權(quán)益變動(dòng)(可借可貸) 銀行存款等(新增投資成本)(2)購買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的:(暫不作處理,處置時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn))①相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的
7、基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;(其他綜合收益:被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而引起的其他綜合收益除外)②因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益,應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。(資本公積——其他資本公積)其中:處置后的剩余股權(quán):a.采用成本法或權(quán)益法核算的,其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn);b.改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)?!狙a(bǔ)充例題】A公司于20×8年3月以2000萬元取得B上市
8、公司5%的股權(quán),對(duì)B公司不具有重大影響,A公司將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),按公允價(jià)值計(jì)量。20×9年4月1日,A公司又斥資25000萬元自C公司取得B公司另外50%股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后,B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%的股權(quán)于20×9年3月31日的公允價(jià)值為2500萬元(與20×9年4月1日的公允價(jià)值相等),累計(jì)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額為500萬元。A公司