長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換.doc

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1、知識點：長期股權(quán)投資的成本法、權(quán)益法、金融資產(chǎn)之間核算方法的轉(zhuǎn)換【提示】共計有6種情況：假定條件如下：5%（金融資產(chǎn)）；20%（權(quán)益法）；60%（成本法）（1）5%（金融資產(chǎn)）→20%（權(quán)益法）（2）5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法）【涉及合并報表】（3）20%（權(quán)益法）→60%（成本法）【涉及合并報表】（4）20%（權(quán)益法）→5%（金融資產(chǎn)）（5）60%（成本法）→20%（權(quán)益法）【涉及合并報表】（6）60%（成本法）→5%（金融資產(chǎn)）【涉及合并報表】一、公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算例如：5%（金

2、融資產(chǎn)）→20%（權(quán)益法）1、轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價值+新增投資的公允價值原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益(投資收益)。借：長期股權(quán)投資——投資成本【原持有的股權(quán)投資的公允價值】　　　　其他綜合收益【或貸方】　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】——公允價值變動　　　　　　投資收益　　借：長期股權(quán)投資——投資成本【新增投資而應(yīng)支付對價

3、的公允價值】　　　　貸：銀行存款等2、比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當(dāng)期營業(yè)外收入。二、公允價值計量轉(zhuǎn)換為成本法的核算（即通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成非同一控制企業(yè)合并）個別財務(wù)報表例如：5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法）——原投資系公允價值計量轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面

4、價值(公允價值)+新增投資成本=原可供出售金融資產(chǎn)成本+公允價值變動+新增投資成本【提示】若原投資公允價值計量，轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值相等（1）購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本?！　〗瑁洪L期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價值＋新增投資成本】　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動　　　　　　銀行存款等　　　　　　投資收益【原投資的公允價值－賬面價值】　?。?）

5、原持有股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益?！　〗瑁浩渌C合收益　　　　貸：投資收益三、權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換為成本法的核算（即通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成非同一控制企業(yè)合并）個別財務(wù)報表例如：20%（權(quán)益法）→60%（成本法）——原投資系權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價值+新增投資成本。=原長期股權(quán)投資投資成本+損益調(diào)整+其他綜合收益+其他權(quán)益變動+新增投資成本（1）應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值

6、加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。　　借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資賬面價值＋新增投資成本】　　　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動　　　　　　銀行存款等（2）購買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)

7、的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。其中，處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準(zhǔn)則采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。四、權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計量例如：20%（權(quán)益法）→5%（金融資產(chǎn)）1、確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　

8、——其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動　　　　　　　　　投資收益（或借方）2、由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！　〗瑁浩渌C合收益　　　　　　　　　貸：投資收益　　　　或相反分錄　　　　　　　　　3、由于終止采用權(quán)益法核算，將原計入資本公積的其他所有者權(quán)益變動全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！　〗瑁嘿Y本公積——其他資本公積　　　　　　　　　貸：投資收益　　或相反分錄　　　　　　　　　　　4、剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可