審計(jì)學(xué)第09章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

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1、1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)源自客戶源自審計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┻M(jìn)一步審計(jì)程序2初步業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（了解6個(gè)方面）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2個(gè)層面）識(shí)別和評(píng)估過程中要與控制目標(biāo)和認(rèn)定相聯(lián)系應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表層面認(rèn)定層面報(bào)表層面措施對(duì)認(rèn)定層面選擇審計(jì)方案綜合方案實(shí)質(zhì)性方案財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)流程3進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試（可選擇）實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序細(xì)節(jié)測(cè)試性質(zhì)時(shí)間范圍收集評(píng)價(jià)證據(jù)記錄審計(jì)過程實(shí)施程序結(jié)論證據(jù)發(fā)表恰當(dāng)意見全過程考慮舞弊4財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織形式有兩種：賬戶法循環(huán)法銷售與收款循環(huán)；采購(gòu)與付款循環(huán)存

2、貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)；籌資與投資循環(huán)貨幣資金審計(jì)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出報(bào)表整體公允表達(dá)的結(jié)論之前，必須實(shí)現(xiàn)各類交易的審計(jì)目標(biāo)和各個(gè)賬戶余額的審計(jì)目標(biāo)5兩種審計(jì)組織方式的比較賬戶法循環(huán)法操作方便與對(duì)內(nèi)控了解、測(cè)試及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過程吻合與對(duì)內(nèi)控了解、測(cè)試及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過程嚴(yán)重脫節(jié)提高工作效率和效果6“銀廣夏”事件回顧銀廣夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司通過偽造從材料購(gòu)進(jìn)到生產(chǎn)、銷售、出口，包括購(gòu)銷合同、出口報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、免稅文件和金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)等手段，從1998—2000年虛構(gòu)利潤(rùn)分別為1176萬元、17782萬元和56704

3、萬元，共計(jì)76262萬元。7第十三章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)8一、銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試三、銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序四、主要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序主要內(nèi)容9一、銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)1、不同行業(yè)的收入來源方式？2、銷售與收款循環(huán)中包括哪些主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)？3、這些業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及哪些主要的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄？10學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、了解銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其涉及的主要憑證及記錄；2、熟悉銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及控制測(cè)試；3、掌握銷售與收款循環(huán)交易的實(shí)質(zhì)性程序；4、掌握銷售與收款循環(huán)涉及的相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)

4、性審計(jì)程序，熟練運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)方法；5、理解并掌握函證；6、理解并掌握銷售截止測(cè)試。11被審計(jì)單位管理層認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)程序之間的關(guān)系為了證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定，要設(shè)置與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的、與期末賬戶余額相關(guān)的和與列報(bào)相關(guān)的的三個(gè)層次的具體審計(jì)目標(biāo)（認(rèn)定與目標(biāo)有對(duì)應(yīng)關(guān)系）；要證實(shí)三個(gè)層次具體目標(biāo)，需獲取四類審計(jì)證據(jù)（目標(biāo)與四類證據(jù)也有對(duì)應(yīng)關(guān)系）；為了獲取四類審計(jì)證據(jù)，可采用7種審計(jì)程序（四類證據(jù)與7種程序也有對(duì)應(yīng)關(guān)系）。12管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例管理層認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在資產(chǎn)負(fù)債表列示的存

5、貨存在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號(hào)以及銷售明細(xì)賬準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價(jià)格和數(shù)量，計(jì)算是否正確比較價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格、發(fā)貨單與銷售訂購(gòu)單上的數(shù)量是否一致，重新計(jì)算發(fā)票上的金額13管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例管理層認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序截止銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實(shí)為公司擁有查閱所有權(quán)證書、購(gòu)貨合同、結(jié)算單和保險(xiǎn)單計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄詢糁涤涗洃?yīng)收款項(xiàng)檢查應(yīng)收賬款賬齡分

6、析表、評(píng)估計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充足14第一節(jié)　銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1.顧客訂貨單：顧客提出的書面購(gòu)貨要求。2.銷售單：列示顧客所訂商品名稱、規(guī)格、數(shù)量的憑證。（銷售方內(nèi)部處理業(yè)務(wù)的依據(jù)）3.發(fā)運(yùn)憑證：發(fā)貨時(shí)編制的反映發(fā)出商品信息的憑據(jù)。（多聯(lián)，開具賬單的依據(jù)）4.銷售發(fā)票：已售商品的規(guī)格、數(shù)量、金額、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、開票日期、付款條件等，是記錄銷售業(yè)務(wù)的基本憑證。5.商品價(jià)目表：列示已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的，可供銷售的各種商品的價(jià)格清單。6.貸項(xiàng)通知單：表示因銷貨退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。（與發(fā)票格式相同）1

7、5一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄7.應(yīng)收賬款明細(xì)賬：按顧客設(shè)置明細(xì)賬。8.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬：記錄銷售交易，按銷售商品的品種、類別設(shè)明細(xì)。9.折扣與折讓明細(xì)賬：銷售折扣、銷售折讓10.匯款通知書：與銷貨發(fā)票一起寄給顧客并于付款時(shí)寄回第一節(jié)　銷售與收款循環(huán)的特性16銷售與收款循環(huán)主要憑證和會(huì)計(jì)記錄原始憑證記賬憑證客戶訂購(gòu)單、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證（提貨單）、銷售發(fā)票、貸項(xiàng)通知單轉(zhuǎn)賬、收款憑證賬　　簿應(yīng)收賬款賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、折扣與折讓、現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬其　　他商品價(jià)目表、應(yīng)收賬款賬齡分析表、匯款通知書、壞賬審批表、客戶月末對(duì)賬單2021/10/41

8、7二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與憑證訂貨單存在或發(fā)生認(rèn)定銷售單估價(jià)認(rèn)定審批后的銷售單存在或發(fā)生發(fā)運(yùn)憑證完整性應(yīng)收賬款明細(xì)帳、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳匯款通知書及銀行存款日記帳等折扣與折讓明細(xì)賬、貸項(xiàng)通知單壞賬