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1、企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更與差錯更正主要內(nèi)容一、會計政策、會計估計和前期差錯概述二、會計政策變更三、會計估計變更四、前期差錯更正五、新舊比較與銜接一、會計政策、會計估計和前期差錯概述一、會計政策（一）會計政策的概念會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。1.原則，是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計要素確認(rèn)過程中所采用的具體會計原則。例如，收入準(zhǔn)則規(guī)定的以交易已經(jīng)完成、經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、收入和成本能夠可靠計量作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于收入確認(rèn)的具體會計原則。2．基礎(chǔ)，是指為了將會計原
2、則應(yīng)用于交易或者事項而采用的基礎(chǔ)，主要是計量基礎(chǔ)（即計量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。3．會計處理方法，是指企業(yè)按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。（二）會計政策的判斷原則、基礎(chǔ)和會計處理方法構(gòu)成了會計政策相互聯(lián)系的有機(jī)整體。對會計政策的判斷通常應(yīng)當(dāng)考慮從會計要素的確認(rèn)出發(fā)，根據(jù)各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有這權(quán)益、收入、費(fèi)用等會計要素的確認(rèn)條件、計量屬性以及兩者相關(guān)的處理方法、列報要求等確定相應(yīng)的會計政策。比如，在資產(chǎn)方面，存貨的取得、發(fā)出和期末計價的處理方法，長期股
3、權(quán)投資的取得及后續(xù)計量中的成本法或權(quán)益法，投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)及其后續(xù)計量模式，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件及其減值政策、金融資產(chǎn)的分類、非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷等，屬于資產(chǎn)要素的會計政策。一、會計政策、會計估計和前期差錯概述在負(fù)債方面，借款費(fèi)用資本化的條件、債務(wù)重組的確認(rèn)和計量、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件、應(yīng)付職工薪酬和股份支付的確認(rèn)和計量、金融負(fù)債的分類等，屬于負(fù)債要素的會計政策。在所有者權(quán)益方面，權(quán)益工具的確認(rèn)和計量、混合金融工具的分拆等，屬于所有者權(quán)益要素的會計政策。在收入方面，商品銷售收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件、建造合同、租賃合同、保險合同
4、、貸款合同等合同收入的確認(rèn)和計量方法，屬于收入要素的會計政策。在費(fèi)用方面，商品銷售成本及勞務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)、期間費(fèi)用的劃轉(zhuǎn)等，屬于費(fèi)用要素的會計政策。除會計要素相關(guān)會計政策外，財務(wù)報表列報方面所涉及的編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法、合并財務(wù)報表合并范圍的判斷、分部報告中報告分部的確定，也屬于會計政策。二、會計估計（一）會計估計的概念會計估計，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于商業(yè)活動中內(nèi)在的不確定因素影響，許多財務(wù)報表中的項目不能精確計量，而只能加以估計。估計涉及以最近可利用的、可靠的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。（二）
5、會計估計的特點(diǎn)1.會計估計的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響。一、會計政策、會計估計和前期差錯概述例如，壞賬、固定資產(chǎn)折舊年限、固定資產(chǎn)殘余價值、無形資產(chǎn)攤銷年限、收入確認(rèn)，等等。2.進(jìn)行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。3.進(jìn)行會計估計并不會削弱會計確認(rèn)和計量的可靠性。（三）會計估計的判斷會計估計的判斷，應(yīng)當(dāng)考慮與會計估計相關(guān)項目的性質(zhì)和金額。通常情況下，下列屬于會計估計：1.存貨可變現(xiàn)凈值的確定。2.采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。3.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法、棄置費(fèi)用的確定。4.消
6、耗想生物資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值的確定、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法。5.使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命、殘值、攤銷方法6.非貨幣性資產(chǎn)公允價值的確定7.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動資產(chǎn)可收回金額的確定。8.職工薪金金額的確定。9.與股份支付相關(guān)的公允價值的確定。10.與債務(wù)重組相關(guān)的公允價值的確定。11.預(yù)計負(fù)債的確定。一、會計政策、會計估計和前期差錯概述12.收入金額的確定、提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定。13.建造合同完工進(jìn)度的確定。14.與政府補(bǔ)助相關(guān)的公允價值的確定。15.一般借款資本化的確定。16.應(yīng)納稅暫時性差異與可
7、抵扣暫時性差異的確定。17.非同一控制下的企業(yè)合并相關(guān)的公允價值的確定。18.租賃資產(chǎn)公允價值的確定、最低租賃付款額現(xiàn)值的確定、承租人融資租賃折現(xiàn)率的確定、融資費(fèi)用和融資收入的確定；未擔(dān)保余值的確定。19.與金融工具相關(guān)的公允價值的確定、攤余成本的確定、金融減值損失的確定。20.繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度的確定、金融資產(chǎn)所有權(quán)上風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移程度的確定21.套期工具和被套期項目公允價值的確定22.保險合同準(zhǔn)備金的計算及充分性測試。23.探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗計提方法。與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法、棄置費(fèi)用的確定。三、會計
8、政策變更與會計估計變更的劃分企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會計政策變更與會計估計變更，并按照不同的方法進(jìn)行相關(guān)會計處理。一、會計政策、會
