審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)(I)

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1、第四章審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)本章內(nèi)容第1節(jié)　審計準(zhǔn)則第2節(jié)　審計依據(jù)第1節(jié)　審計準(zhǔn)則一、審計準(zhǔn)則的含義和作用(一)審計準(zhǔn)則的含義審計準(zhǔn)則,又稱審計標(biāo)準(zhǔn),或稱執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,是專業(yè)審計人員在實施審計工作時,必須恪守的最高行為準(zhǔn)則,它是審計工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。1.審計準(zhǔn)則是制約審計人員的行為準(zhǔn)則。2.審計準(zhǔn)則既對審計人員的素質(zhì)提出要求,同時也對社會提供審計工作質(zhì)量保證。3.審計準(zhǔn)則是通過審計人員執(zhí)行審計程序體現(xiàn)出來的。4.審計準(zhǔn)則是審計人員簽署最終審計意見時的客觀保證。第1節(jié)　審計準(zhǔn)則(二)審計準(zhǔn)則的作用審

2、計準(zhǔn)則的實施使審計人員在從事審計工作時有了規(guī)范和指南,便于考核審計工作質(zhì)量,推動了審計事業(yè)的發(fā)展。審計準(zhǔn)則的主要作用有:1.實施審計準(zhǔn)則可以贏得社會公眾的信任。2.實施審計準(zhǔn)則可以提高審計工作質(zhì)量。3.實施審計準(zhǔn)則可以維護審計組織和人員的合法權(quán)益。4.實施審計準(zhǔn)則可以促進國際審計經(jīng)驗交流。第1節(jié)　審計準(zhǔn)則二、審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容根據(jù)現(xiàn)行的世界各國的審計準(zhǔn)則來看,其內(nèi)容大體上包括一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三個部分。有些國家和國際組織所制定的審計準(zhǔn)則雖然章節(jié)和標(biāo)題不一,但主要內(nèi)容都不外乎上述三大部分。西

3、方國家的審計準(zhǔn)則，大都是以美國的審計準(zhǔn)則為藍(lán)本加以補充、修正而成的。國際組織和地區(qū)制定的審計準(zhǔn)則,以國際會計師聯(lián)合會的國際審計實務(wù)委員會制定的《國際審計準(zhǔn)則》最具代表性。第1節(jié)　審計準(zhǔn)則(一)美國的民間審計準(zhǔn)則美國的民間審計準(zhǔn)則稱為《一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則》,從1947年就開始研究和制定,最終由美國注冊會計師協(xié)會于1972年正式頒布。它主要適用于民間審計所從事的財務(wù)報表審計。這10條一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則一直沿用至今。審計準(zhǔn)則的第一部分為一般準(zhǔn)則,共3條,主要對人提出要求;第二部分為工作準(zhǔn)則,共3條,主要是指出

4、實施審計行為的準(zhǔn)則;第三部分為報告準(zhǔn)則,共4條,主要是對審計報告提出要求。第1節(jié)　審計準(zhǔn)則(二)國際審計準(zhǔn)則《國際審計準(zhǔn)則》為國際會計師聯(lián)合會(IFAC)所頒布。自1980年6月開始,已先后頒布了數(shù)十項《國際審計準(zhǔn)則》文件。這些文件可分為一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三個部分。國際會計師聯(lián)合會將國際審計實務(wù)委員會改組為“國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會”。國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會已將審計納入鑒證業(yè)務(wù)(assuranceengagements),將注冊會計師的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)(relatedservi

5、ces)。第1節(jié)　審計準(zhǔn)則三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則我國的審計準(zhǔn)則作為規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn),對提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,降低審計風(fēng)險,維護社會公眾利益具有重要的作用,其建設(shè)經(jīng)歷三個階段。(一)制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段(1991—1993年)；(二)建立審計準(zhǔn)則體系階段(1994—2005年)；(三)與國際審計準(zhǔn)則趨同階段(2006年—2010年)；(四)與國際審計準(zhǔn)則全面趨同階段(2012年開始)。第1節(jié)　審計準(zhǔn)則2010年11月1日由財政部發(fā)布修訂后的38項中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，并自2

6、012年1月1日起施行。審計準(zhǔn)則需要和國際準(zhǔn)則實行持續(xù)全面趨同審計環(huán)境發(fā)生了重大變化CPA審計實務(wù)面臨著新問題和新困難現(xiàn)行33項審計準(zhǔn)則調(diào)整后的準(zhǔn)則項目是37個，與國際準(zhǔn)則對應(yīng)；第38號是我國特有的前后任注冊會計師的溝通準(zhǔn)則。數(shù)量上內(nèi)容上在審計的目標(biāo)與原則、風(fēng)險的評估與應(yīng)對、審計證據(jù)的獲取和分析、審計結(jié)論的形成和報告，以及注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定、等所有重大方面與國際準(zhǔn)則一致。我國審計準(zhǔn)則體系充分采用了國際審計準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序(四)與國際審計準(zhǔn)則全面趨同階段(2012年開始)1、提高準(zhǔn)則

7、理解和執(zhí)行的一致性修訂了16項準(zhǔn)則的實質(zhì)性內(nèi)容，改寫了全部38項審計準(zhǔn)則的體例結(jié)構(gòu)第1節(jié)　審計準(zhǔn)則修訂后的準(zhǔn)則由以下5部分構(gòu)成：“總則”、“定義”、“目標(biāo)”、“要求”和“附則”。原審計準(zhǔn)則中的解釋說明材料作為應(yīng)用指南。修訂后的整套審計準(zhǔn)則為12萬字。明確審計工作要求2重塑結(jié)構(gòu)3科學(xué)設(shè)定審計工作目標(biāo)1每項準(zhǔn)則都單設(shè)一章“目標(biāo)”，明確提出注冊會計師執(zhí)行該準(zhǔn)則時應(yīng)實現(xiàn)的目標(biāo)，發(fā)揮“目標(biāo)”的導(dǎo)向作用，體現(xiàn)了目標(biāo)導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則制定原則。每項準(zhǔn)則中都單設(shè)一章“要求”，“要求”是注冊會計師實現(xiàn)目標(biāo)的規(guī)定動作，統(tǒng)一

8、以“注冊會計師應(yīng)當(dāng)”表述。第1節(jié)　審計準(zhǔn)則2、全面、徹底體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕疽髲娀卮箦e報風(fēng)險的風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對，擺脫原來的審計程序?qū)蛩季S。從風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對的高度要求注冊會計師考慮是否實施及如何實施這些程序。在描述注冊會計師所做審計工作時強調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷氲取﹃P(guān)聯(lián)方、會計估計、公允價值、對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮等準(zhǔn)則對函證、分析程序等準(zhǔn)則對特殊目的審計報告類準(zhǔn)則全面徹底貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?、增強識別舞弊風(fēng)險的針對性和有效性第1節(jié)　審計準(zhǔn)則對