作業(yè)成本核算模型概述

《作業(yè)成本核算模型概述》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫(kù)。

1、作業(yè)成本核算模型概述　　作業(yè)成本核算模型是實(shí)施作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting）的基礎(chǔ)，是對(duì)作業(yè)成本法核算體系的描述，因此作業(yè)成本核算模型在作業(yè)成本法的實(shí)施過(guò)程中具有重要地位。作業(yè)成本要素是構(gòu)成作業(yè)成本核算模型的元素，他們按照一定規(guī)則組合在一起形成作業(yè)成本核算模型。本文通過(guò)對(duì)作業(yè)成本要素和核算模型的分析，來(lái)探討擴(kuò)展的作業(yè)成本核算模型，這種核算模型不僅是實(shí)施作業(yè)成本法的基礎(chǔ)，對(duì)開(kāi)發(fā)作業(yè)成本管理系統(tǒng)也具有借鑒意義。[編輯]作業(yè)成本核算模型的五大要素　　作業(yè)成本核算模型包括五大要素：資源、作業(yè)、成本

2、對(duì)象、成本動(dòng)因和分配路徑，以及會(huì)計(jì)期間和組織結(jié)構(gòu)兩個(gè)輔助要素。資源、作業(yè)和成本對(duì)象是成本的承擔(dān)者，是可分配對(duì)象。在企業(yè)中，資源、作業(yè)和成本對(duì)象都具有比較復(fù)雜的關(guān)系，因此，增加資源賬戶、作業(yè)賬戶和成本對(duì)象賬戶來(lái)分別管理資源、作業(yè)和成本對(duì)象。下面分別對(duì)各要素進(jìn)行分析：　　1.資源　　從廣義講，資源（Resource）作為一個(gè)概念外延非常廣泛，涵蓋了企業(yè)所有價(jià)值載體，但是，在作業(yè)成本法下，資源實(shí)質(zhì)上是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而進(jìn)行的費(fèi)用支出，實(shí)際上，資源就是指各項(xiàng)費(fèi)用總體。資源作為分配對(duì)象的資源就是消耗的費(fèi)用，可以理解為每一

3、筆費(fèi)用。資源可以直接面向作業(yè)和成本對(duì)象分配，就是傳統(tǒng)成本法的直接材料?！　≠Y源賬戶是從資源類(lèi)別的角度描述資源。賬戶在傳統(tǒng)成本中已經(jīng)存在，制造費(fèi)用、直接材料、直接人工就是賬戶。在作業(yè)成本法中，資源賬戶不僅是一個(gè)分類(lèi)的概念，而且還作為分配的主體，是一個(gè)分配對(duì)象。在傳統(tǒng)成本中，制造費(fèi)用匯總后按工時(shí)分配，實(shí)際制造費(fèi)用賬戶作為一個(gè)主體在參與分配。資源賬戶參與分配，會(huì)造成成本信息扭曲，賬戶包含的資源內(nèi)容越多，成本扭曲越大。作業(yè)成本法中，可以建立具有層次結(jié)構(gòu)的多個(gè)資源賬戶，通過(guò)細(xì)分賬戶實(shí)現(xiàn)采用多次分配增加資源成本分配的準(zhǔn)確性。　

4、　一個(gè)資源賬戶可以看成是一系列資源的集合，資源賬戶的分配需要先對(duì)資源賬戶進(jìn)行匯總后再進(jìn)行分配。既可以對(duì)資源賬戶下的資源進(jìn)行單獨(dú)分配，也可以通過(guò)資源賬戶對(duì)資源分配。一般先進(jìn)行資源分配，再進(jìn)行資源賬戶分配。　　2.作業(yè)　　作業(yè)概念也是建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)之上的。首先，作業(yè)具有明確的“邊界”，以明確作業(yè)消耗的資源與作業(yè)產(chǎn)出，能夠明確成本責(zé)任；其次作業(yè)必須是可量化的基準(zhǔn)，對(duì)于一般的生產(chǎn)作業(yè)，作業(yè)比較容易量化，對(duì)于知識(shí)性的作業(yè)，如研究工作，則難以量化，如果要把作業(yè)納入作業(yè)成本核算體系，則必須對(duì)作業(yè)進(jìn)行計(jì)量，為作業(yè)制訂量化的標(biāo)

5、準(zhǔn)。第三，作業(yè)具有單一的分配動(dòng)因，作業(yè)的分配目標(biāo)對(duì)于作業(yè)的消耗只能按照單一的成本動(dòng)因線性分配，而作業(yè)中的某些成本項(xiàng)目可能與該成本動(dòng)因并不線性相關(guān)；第四，作業(yè)必須與一定的組織機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)，必須具有唯一對(duì)作業(yè)整體負(fù)責(zé)的一個(gè)組織單位?！　∽鳂I(yè)層次分類(lèi)法把作業(yè)分為以下四類(lèi)：?jiǎn)挝蛔鳂I(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和支持作業(yè)，其中：　　(1).單位作業(yè)：使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的數(shù)量成正比，常見(jiàn)的作業(yè)如加工零件、每件產(chǎn)品進(jìn)行的檢驗(yàn)等；　　(2).批別作業(yè)：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批次數(shù)量成正比。常見(jiàn)的如設(shè)備調(diào)試

6、、生產(chǎn)準(zhǔn)備等；　　(3).產(chǎn)品作業(yè)：使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。例如零件數(shù)控代碼編制、產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)作業(yè)等；　　(4).支持作業(yè)：為維持企業(yè)正常生產(chǎn)，而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品數(shù)量無(wú)相關(guān)關(guān)系，例如廠房維修、管理作業(yè)等。通常認(rèn)為前三個(gè)類(lèi)別以外的所有作業(yè)均是支持作業(yè)。　　還有一種根據(jù)作業(yè)增值屬性分類(lèi)方法，把作業(yè)分為增值作業(yè)與非增值作業(yè)：增值作業(yè)（Value-addedActivity）：能增加顧客價(jià)值的作業(yè)；非增值作業(yè)（NonValue-addedActivity）不能增加顧客價(jià)值的作業(yè)。企業(yè)的目的

7、是為用戶提供產(chǎn)品和服務(wù)，同時(shí)獲得利潤(rùn)。非增值作業(yè)不能創(chuàng)造顧客價(jià)值，是無(wú)效的作業(yè)，必須消除以降低成本，增值作業(yè)創(chuàng)造顧客價(jià)值，需要提高效率降低成本以增加利潤(rùn)。通過(guò)對(duì)作業(yè)增值屬性的分析，可以發(fā)現(xiàn)降低成本機(jī)會(huì)。增值作業(yè)與非增值的判斷標(biāo)準(zhǔn)如下：　?。?）該作業(yè)將帶來(lái)狀態(tài)的改變；　?。?）狀態(tài)的變化不能由先前的作業(yè)來(lái)完成；　?。?）該作業(yè)使得其他作業(yè)得以執(zhí)行?！　M足這三個(gè)條件的作業(yè)都是增值作業(yè)，違背其中一條或者多條標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)都是非增值作業(yè)。　　多種作業(yè)分類(lèi)方法能提供更豐富的信息，也會(huì)帶來(lái)處理的困難，為了便于分析，需要選擇一個(gè)

8、首要的分類(lèi)方法,而其他的分類(lèi)法作為輔助。一般選擇作業(yè)層次分類(lèi)法為主，而以增值屬性分類(lèi)法為輔助?！　∫粋€(gè)作業(yè)的定義包括以下內(nèi)容：作業(yè)的層次屬性(作業(yè)屬于哪一個(gè)層次)；作業(yè)的輸出(計(jì)量作業(yè)產(chǎn)出數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn))；成本動(dòng)因(分配作業(yè)成本的成本動(dòng)因)；作業(yè)的增值屬性(表明作業(yè)是增值作業(yè)還是非增值作業(yè))；組織(對(duì)作業(yè)負(fù)有直接責(zé)任的組織機(jī)構(gòu)),通常對(duì)作業(yè)的成本和作業(yè)執(zhí)行的效率