研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策輔導(dǎo)

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1、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策輔導(dǎo)蘇州工業(yè)園區(qū)國家稅務(wù)局2012年10月20130107目錄研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)范文件及基本規(guī)定加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用歸集范圍及核算要求研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案要求研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)與管理要求加計(jì)扣除實(shí)務(wù)常見問題20130107研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除主要政策文件1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）2、轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》的通知（蘇國稅函[2009]41號(hào)）3、關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除操作規(guī)程（試行）》的通知（蘇國稅發(fā)［2010

2、］107號(hào)）20130107第三條本辦法所稱研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。　　創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）?；疽?guī)

3、定一：研究開發(fā)活動(dòng)定義20130107研究開發(fā)的再理解研究開發(fā)分為研究和開發(fā)，實(shí)際上是分為兩個(gè)階段。研究階段：是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)階段：是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。調(diào)研與設(shè)計(jì)立項(xiàng)實(shí)驗(yàn)室試驗(yàn)小試、中試量產(chǎn)先研究，再開發(fā)，有了研究結(jié)果，才開發(fā)。20130107研究開發(fā)的再理解研究階段一般在會(huì)計(jì)處理上均費(fèi)用化。開發(fā)階段則需要進(jìn)行判斷是否資本化。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，開發(fā)階段有關(guān)支出資本化是需要符合五個(gè)條件才可以資本化，五個(gè)條件是主觀的判斷

4、，不是量化標(biāo)準(zhǔn)。具體可以參考企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)，第二章第九條。20130107第四條　企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）基本規(guī)定一：研究開發(fā)活動(dòng)定義20130107基本規(guī)定二：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用對(duì)象國稅發(fā)[2008]116號(hào)第二條　本辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))。蘇國稅發(fā)［2010

5、］107號(hào)第二條本規(guī)程適用于財(cái)務(wù)核算健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅，并能正確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)所得稅納稅人。20130107國稅發(fā)[2008]116號(hào)第七條　企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：　（一）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。?。ǘ┭邪l(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年?；疽?guī)定三：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的辦法20130107研究開發(fā)形成無形資

6、產(chǎn)進(jìn)入損益，按50%加計(jì)扣除形成無形資產(chǎn)，按150%攤銷否是20130107《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；一、電子信息技術(shù)；二、生物與新醫(yī)藥技術(shù)；三、航空航天技術(shù)；四、新材料技術(shù)；五、高技術(shù)服務(wù)業(yè)；六、新能源及節(jié)能技術(shù)；七、資源與環(huán)境技術(shù)；八、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》一、信息；二、生物；三、航空航天；四、新材料；五、能源；六、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)；七、先進(jìn)制造；八、先進(jìn)環(huán)保和資源綜合利用；九、海洋基本規(guī)定四：研究開發(fā)活動(dòng)范圍20130107基本規(guī)定五：研究開發(fā)方式企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目分自主開發(fā)類、委托開發(fā)類、合作開發(fā)類和

7、集中開發(fā)類。委托開發(fā)：企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。合作開發(fā)：對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。20130107集中開發(fā)：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成