審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則講解

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1、審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則講解主講人于延琦2006年9月上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院yyq@lncpa.org.cn主講人簡(jiǎn)介遼寧省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書長(zhǎng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則起草組成員兼任中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書長(zhǎng)東北財(cái)經(jīng)大學(xué)MPAcc教育中心教授內(nèi)容第一節(jié)概述第二節(jié)審計(jì)工作底稿的總體要求第三節(jié)審計(jì)工作底稿的性質(zhì)第四節(jié)審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍第五節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔第六節(jié)審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)第一節(jié)概述本準(zhǔn)則的制定背景和目的本準(zhǔn)則的框架和內(nèi)容本準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系新舊準(zhǔn)則之間的對(duì)比本準(zhǔn)則的制定背景和目的(1)審計(jì)工作底稿是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)工作的記錄，對(duì)審計(jì)工作的記錄貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行

2、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的全過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（“審計(jì)準(zhǔn)則”）的相關(guān)要求，及時(shí)、充分及適當(dāng)?shù)鼐幹茖徲?jì)工作底稿是非常重要的。本準(zhǔn)則的制定背景和目的(2)審計(jì)工作底稿具有非常重要的作用，主要包括：對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)提供了書面記錄，使其成為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；為判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定提供了書面證據(jù)，并且，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定也在一定程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠提供其已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)的證據(jù)；便于相關(guān)復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，從而可以有助于進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量。本準(zhǔn)則的框架和內(nèi)容本準(zhǔn)則共6章24條第一章“總則”（第一條至第六條）第二

3、章“審計(jì)工作底稿的性質(zhì)”（第七條至第八條）第三章“審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍”（第九條至第十七條）第四章“審計(jì)工作底稿的歸檔”（第十八條至二十二條）第五章“審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)”（第二十三條）第六章“附則”（第二十四條）本準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系(1)與鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的關(guān)系本準(zhǔn)則屬于《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則）之下的具體準(zhǔn)則。因此，本準(zhǔn)則依據(jù)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)工作底稿，除了應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求以外，還應(yīng)當(dāng)遵循鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則所規(guī)定的各項(xiàng)相關(guān)要求。鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則中也包括了對(duì)審計(jì)工作記錄的相關(guān)規(guī)定。例如，“第二十八條……注

4、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄?！北緶?zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系(2)與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系質(zhì)量控制準(zhǔn)則也包括了對(duì)審計(jì)工作記錄的相關(guān)規(guī)定，例如：《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》，“第八條……項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識(shí)別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題，以及這些問題是如何得到解決的……。”《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)—業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》，“第四十五條項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或在適當(dāng)情況下向會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部具備適當(dāng)知識(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)的其他專業(yè)人士咨詢，并適當(dāng)記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論……

5、?！北緶?zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系(3)與其他審計(jì)準(zhǔn)則的的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)工作底稿，不僅要遵守本準(zhǔn)則的規(guī)定，還要遵守其他審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于審計(jì)工作記錄的相關(guān)規(guī)定，例如：《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》，“第八十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄與管理層、治理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他相關(guān)各方就舞弊事項(xiàng)進(jìn)行溝通的情況。”《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)—存貨監(jiān)盤》，“第十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄?！毙屡f準(zhǔn)則之間的對(duì)比獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)–審計(jì)工作底稿（“舊準(zhǔn)則”）審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)-

6、審計(jì)工作底稿（“新準(zhǔn)則”）注釋內(nèi)容架構(gòu)包括總則、一般原則、編制與復(fù)核、所有權(quán)與保管以及保密與查閱包括總則、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)、格式、內(nèi)容和范圍、歸檔及審計(jì)報(bào)告日后的變動(dòng)總體講，新準(zhǔn)則將有關(guān)“所有權(quán)與保管以及保密與查閱”的內(nèi)容并入《質(zhì)量控制準(zhǔn)則》并予以修訂；對(duì)內(nèi)容和范圍的要求更細(xì)化，如記錄識(shí)別特征、重大事項(xiàng)等;增加了在歸檔期間和審計(jì)報(bào)告日后對(duì)底稿的變動(dòng)要求。存在形式無此規(guī)定可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在新舊準(zhǔn)則之間的對(duì)比舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則記錄識(shí)別特征無此規(guī)定要求記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征記錄重大事項(xiàng)要求記錄“與形成和發(fā)表審計(jì)意見有關(guān)的所有重要事項(xiàng)”提出“重大事項(xiàng)”的范圍，并要求考慮編制“

7、重大事項(xiàng)概要”記錄如何處理矛盾或不一致的情況無此規(guī)定要求在識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致時(shí)，記錄如何處理該矛盾或不一致的情況歸檔期無此規(guī)定在審計(jì)報(bào)告日后（對(duì)于未能完成的業(yè)務(wù)，為審計(jì)中止后）60天內(nèi)在歸檔期間和審計(jì)報(bào)告日后對(duì)底稿的變動(dòng)無此規(guī)定對(duì)在歸檔期間和審計(jì)報(bào)告日后對(duì)底稿變動(dòng)做出了明確規(guī)定第二節(jié)審計(jì)工作底稿的總體要求審計(jì)工作底稿的概念審計(jì)工作底稿的編制目的編制審計(jì)工作底稿的文字對(duì)審計(jì)工作底稿的控制審計(jì)工作底稿的概念（新