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1、審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則講解內(nèi)容第一節(jié)概述第二節(jié)審計(jì)工作底稿的總體要求第三節(jié)審計(jì)工作底稿的性質(zhì)第四節(jié)審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍第五節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔第六節(jié)審計(jì)報(bào)告日后對審計(jì)工作底稿的變動2說明為幫助理解,本講義給出部分審計(jì)工作底稿的范例(包括本講義附件中所列示的范例)。在范例中,我們對某些需要解釋的項(xiàng)目予以舉例說明(以[XX]表示)。這些舉例并不能涵蓋所有情況,也不能取代相關(guān)準(zhǔn)則中的規(guī)定。3第一節(jié)概述本準(zhǔn)則的制定背景和目的本準(zhǔn)則的框架和內(nèi)容本準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系新舊準(zhǔn)則之間的對比4本準(zhǔn)則的制定背景
2、和目的(1)審計(jì)工作底稿是對注冊會計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)工作的記錄,對審計(jì)工作的記錄貫穿于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的全過程。注冊會計(jì)師按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(“審計(jì)準(zhǔn)則”)的相關(guān)要求,及時、充分及適當(dāng)?shù)鼐幹茖徲?jì)工作底稿是非常重要的。5本準(zhǔn)則的制定背景和目的(2)審計(jì)工作底稿具有非常重要的作用,主要包括:對注冊會計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)提供了書面記錄,使其成為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ);為判斷注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定提供了書面證據(jù),并且,對注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定也在一定程度上取決于注冊會計(jì)
3、師是否能夠提供其已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)的證據(jù);便于相關(guān)復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核,從而可以有助于進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量。6本準(zhǔn)則的框架和內(nèi)容本準(zhǔn)則共6章24條第一章“總則”(第一條至第六條)第二章“審計(jì)工作底稿的性質(zhì)”(第七條至第八條)第三章“審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍”(第九條至第十七條)第四章“審計(jì)工作底稿的歸檔”(第十八條至二十二條)第五章“審計(jì)報(bào)告日后對審計(jì)工作底稿的變動”(第二十三條)第六章“附則”(第二十四條)7本準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系(1)與鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的關(guān)系本準(zhǔn)則屬于《中國注
4、冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》(鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則)之下的具體準(zhǔn)則。因此,本準(zhǔn)則依據(jù)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則制定,注冊會計(jì)師編制審計(jì)工作底稿,除了應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求以外,還應(yīng)當(dāng)遵循鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則所規(guī)定的各項(xiàng)相關(guān)要求。鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則中也包括了對審計(jì)工作記錄的相關(guān)規(guī)定。例如,“第二十八條……注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時對制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄?!?本準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系(2)與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系質(zhì)量控制準(zhǔn)則也包括了對審計(jì)工作記錄的相關(guān)規(guī)定,例如:《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11
5、21號—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》,“第八條……項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題,以及這些問題是如何得到解決的……?!薄稌?jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號—業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》,“第四十五條項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng),向會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或在適當(dāng)情況下向會計(jì)師事務(wù)所外部具備適當(dāng)知識、資歷和經(jīng)驗(yàn)的其他專業(yè)人士咨詢,并適當(dāng)記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論……?!?本準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系(3)與其他審計(jì)準(zhǔn)則的的關(guān)系注冊會計(jì)師編制審計(jì)工作底稿,不僅要遵守本準(zhǔn)則的規(guī)定,還要遵守其他
6、審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于審計(jì)工作記錄的相關(guān)規(guī)定,例如:《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》,“第八十八條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄與管理層、治理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他相關(guān)各方就舞弊事項(xiàng)進(jìn)行溝通的情況?!薄吨袊詴?jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號—存貨監(jiān)盤》,“第十四條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查,將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對,并形成相應(yīng)記錄。”10新舊準(zhǔn)則間的對比獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號–審計(jì)工作底稿(“舊準(zhǔn)則”)審計(jì)準(zhǔn)則第1131號-審計(jì)工作底稿(“新準(zhǔn)則”
7、)注釋內(nèi)容架構(gòu)包括總則、一般原則、編制與復(fù)核、所有權(quán)與保管以及保密與查閱包括總則、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)、格式、內(nèi)容和范圍、歸檔及審計(jì)報(bào)告日后的變動總體講,新準(zhǔn)則將有關(guān)“所有權(quán)與保管以及保密與查閱”的內(nèi)容并入《質(zhì)量控制準(zhǔn)則》并予以修訂;對內(nèi)容和范圍的要求更細(xì)化,如記錄識別特征、重大事項(xiàng)等;增加了在歸檔期間和審計(jì)報(bào)告日后對底稿的變動要求。存在形式無此規(guī)定可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在11新舊準(zhǔn)則之間的對比舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則記錄識別特征無此規(guī)定要求記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征記錄重大事項(xiàng)要求記錄“與形成和
8、發(fā)表審計(jì)意見有關(guān)的所有重要事項(xiàng)”提出“重大事項(xiàng)”的范圍,并要求考慮編制“重大事項(xiàng)概要”記錄如何處理矛盾或不一致的情況無此規(guī)定要求在識別出的信息與針對某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致時,記錄如何處理該矛盾或不一致的情況歸檔期無此規(guī)定在審計(jì)報(bào)告日后(對于未能完成的業(yè)務(wù),為審計(jì)中止后)60天內(nèi)在歸檔期間和審計(jì)報(bào)告日后對底稿的變動無此規(guī)定對在歸檔期間和審計(jì)報(bào)告日后對底稿變動做出了明確規(guī)定12第二節(jié)審計(jì)工作底稿的總體要求審計(jì)工作底稿的總體要求審計(jì)工作底稿的概念審計(jì)工作底稿的編制目的編制審計(jì)工作底稿