西方財務(wù)會計論文

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1、淺談存貨計價方法一一后進先出法一、對后進先出法的認識由于在生產(chǎn)經(jīng)營過程屮，存貨實物流傳與成本流傳不同，并且在某種程度上可以適當(dāng)分離，所以為了解決存貨實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)的不一致，必須采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本。運用不同的成本流轉(zhuǎn)假設(shè)便會產(chǎn)生不同的發(fā)岀存貨計價方法。后進先出法就是發(fā)出存貨計價方法中的一種，它假設(shè)以后入庫的存貨先發(fā)出,以此為前提進行計價。（一）后進先出法應(yīng)用分析后進先岀法是假設(shè)最后入庫的存貨最先出售（或耗用），從而計算存貨銷售（或耗用）成本和期末存貨成本的一種方法。后進先出法將導(dǎo)

2、致期末結(jié)存存貨價值反映的是最早購進存貨的成本，發(fā)出存貨的成本則接近現(xiàn)在存貨成本水平。使用后進先出法，滿足配比性原則，特別在物價持續(xù)上漲時期，采用這種方法更能使收入與費用相配比，更能休現(xiàn)謹慎性原則，以確保利潤指標(biāo)的信息質(zhì)量，這也是后進先出法的合理Z處及人們愿意用該方法的理由所在。但采用后進先出法，會產(chǎn)生期末存貨成本與目前成本水平不符，存貨賬面值與實際價值不符等問題，這將導(dǎo)致資產(chǎn)負債表屮存貨金額與期末實際價值偏離，而誤導(dǎo)報表的使用者。（二）后進先岀法的信息披露分析在舊會計準(zhǔn)則屮，企業(yè)在采用后進先出法時，對存貨信息披露時應(yīng)當(dāng)

3、披露采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本與采用先進先出法、加權(quán)平均法或移動平均法確定的發(fā)出存貨成本的差異。這一規(guī)定說明，如果企業(yè)要選擇后進先岀法，則提高了會計工作的成本，按舊準(zhǔn)則的規(guī)定披露“后進先出法確定的發(fā)出存貨成本與采用先進先岀法、加權(quán)平均法或移動平均法確定的發(fā)出存貨的成本差異”，也就是說采用后進先出法的金業(yè)除了要用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本以外，述要用先進先出法、加權(quán)平均法或移動平均法等方法（至少是其中一種）確定發(fā)出存貨的成本，以披露其差異，這無疑將增大會計工作的工作量和提高會計工作的成本。（三）后進先岀法在應(yīng)用中

4、存在的問題后進先岀法，雖然能更好地使收入與費用相配比，確保利潤指標(biāo)的信息質(zhì)量。但隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，后進先出法在應(yīng)用屮暴露出很多問題。1.常被用作調(diào)節(jié)利潤的工具。后進先出法作為金業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具,主要表現(xiàn)在以下兩個方而：其一，由于經(jīng)濟的發(fā)展，對于多數(shù)行業(yè)來說,存貨的價格一般都是前高后低，即先購入存貨價格一般高于后購入的存貨價格，特別是受高新技術(shù)影響的存貨。很多企業(yè)為了虛增利潤，就利用存貨價格前高后低這個特點，在存貨發(fā)出時采用后進先岀法計價。這樣發(fā)出存貨成本相對較低，從而導(dǎo)致當(dāng)期利潤偏高。其二，由于在舊會計準(zhǔn)則中，金業(yè)可

5、在后進先出法和先進先出法兩種計價方法之間進行選擇，故企業(yè)經(jīng)常會根據(jù)現(xiàn)實需要選用有利于自己的計價方法，達到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的目的。因此，企業(yè)的會計信息將不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果，將會誤導(dǎo)信息使用者。由于企業(yè)用以前價格較高的存貨來計算期末存貨，故下一年度存貨年初賬面價值高于正常場價格，會造成高估成本，從而低估下一年度利潤。也就是說，后進先出法被用作調(diào)節(jié)利潤的工具時，可能對金業(yè)連續(xù)兩個會計期間的財務(wù)狀況及損益產(chǎn)生彩響。所以，利用后進先出法來粉飾其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、營造企業(yè)虛假繁榮的做法，極具危害性。因此，取消后進

6、先出法，在一定程度上減少企業(yè)通過變更存貨計價方法操縱利潤的余地，將更加冇利于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行分析與比較，捉高會計信息的質(zhì)量和使用價值，同時也有助于提高企業(yè)間會計信息的可比性。1.計算結(jié)果受盤存制度的影響。在不同的盤存制度下，后進先出法計算的存貨發(fā)出成本及期末結(jié)存成本不同，而先進先出法則不受盤存制度差異的影響。在采用實地盤存制下，期末才確定發(fā)出存貨的成本，但在期末所選擇的最近單價與永續(xù)盤存制在平時發(fā)出存貨所選擇的最近單價會有所不同，從而確定出不同存貨發(fā)出成本和期末結(jié)存成本。二、關(guān)于新準(zhǔn)則取消后進先出法的思考1?“后進

7、先出法”自身的不足決定了其不宜作為發(fā)出存貨的計價方法。主要表現(xiàn)為：（1）依據(jù)“后進先出法”計算的存貨項目的金額不能準(zhǔn)確地反映期末存貨的實際價值，在持續(xù)通貨膨脹情況下尤為如此。后進先出法按照后入庫的存貨先發(fā)出的原則計算發(fā)出存貨和期末存貨的成本。其結(jié)果是“存貨”項目的金額反映的是最初取得存貨的成本，遠離存貨的最近成本，背離存貨的實際成本。尤其是在持續(xù)通貨膨脹情況下，會嚴重歪曲存貨的實際價值。（2）“后進先岀法”依據(jù)的成本流傳與實物流動一致的假設(shè)與存貨的實際流轉(zhuǎn)情況基本不一致。后進先出法存在的依據(jù)是假設(shè)存貨的實物流動與成本流

8、轉(zhuǎn)一致，即假定最后取得的存貨最先售出，期末保留的存貨是最先取得的存貨，這種假設(shè)與實際情理不符，在實際生活屮很難找到存貨后進先出的例子。存貨一般存在陳舊貶值的趨勢，特別受高新技術(shù)影響的存貨，如果允許其存在，可能導(dǎo)致存貨的積壓，影響存貨的質(zhì)量，最終影響企業(yè)的長遠利益。2.支持“后進先岀法”存在的依據(jù)難以成立。因為“后進先出法”可能影響