增值稅轉型改革問題與對策

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1、增值稅轉型改革問題與對策［提要］我國自2009年1月1日起，在全國推行生產型增值稅向消費型增值稅的轉型改革。但在轉型改革過程中，仍然存在許多問題。本文主要就擴大增值稅征收范圍、改革增值稅優(yōu)惠政策、提高個體工商戶起征點、推行增值稅電子發(fā)票等問題進行探討。關鍵詞：消費型增值稅；起征點；電子發(fā)票中圖分類號：F81文獻標識碼：A收錄口期：2012年5月31口增值稅是世界各國普遍征收的一個稅種，其最大特點是能夠避免生產專業(yè)化過程中的重復征稅問題。增值稅在我國從1979年開始試行，到1984年成為正式稅種，并在1994年進行了重大改革。1994年我國選擇采用生產型增值稅，一方面是出于財政收入的考慮

2、；另一方面則為了抑制投資膨脹。為了進一步完善稅收制度建設，轉變經濟發(fā)展方式的需要，貫徹落實科學發(fā)展觀，同時也為了應對全球金融危機促進經濟平穩(wěn)較快發(fā)展，自2009年1月1日起，在全國所冇地區(qū)、所冇行業(yè)全面推行生產型增值稅向消費型增值稅的轉型改革。但是，我國現行增值稅，無論是在征稅范圍上,還是在稅收優(yōu)惠以及增值稅發(fā)票管理等方1的，與理想的成熟型增值稅相比依然存在差距。我國現行增值稅制度還需繼續(xù)完善。、現行增值稅存在的問題（一）增值稅征收范圍問題。我國增值稅征收范圍，由于歷史的原因和岀于対原有地方財政利益格局的考慮，在1994年工商稅制改革時，尚未覆蓋交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊

3、業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產，而上述九個行業(yè)的企業(yè)取得的收入仍屬于營業(yè)稅征收范圍，這就在稅收政策上帶來了三個問題：1、由于對國內企業(yè)從事生產經營活動取得的收入，按不同的收入項H制定稅目，分別征收增值稅或營業(yè)稅，造成企業(yè)的稅收負擔和消費者最終消費的稅收負擔不同。根據測算，增值稅雖然為17%和13%的稅率，但因為允許抵扣進項稅，增值稅的實際平均稅負在4%左右，而營業(yè)稅的實際平均稅負為5%,稅負比增值稅還要高。這樣的稅制不利于促進服務業(yè)的發(fā)展。并與我國當前止在努力促進第三產業(yè)繁榮發(fā)展的思路相悖。2、由于對增值稅和營業(yè)稅應稅混合銷售收入的劃分，關系到中央與地方財政利

4、益和國稅、地稅兩家的征收管理權力，容易產生扯皮現象，以致造成中央政府與地方政府之間稅收分配行為的不規(guī)范。3、造成轉型后的增值稅扣稅不徹底。從2009年1月1FI起增值稅轉型已經在全國范圍內推行，允許外購固定資產的進項稅一次性抵扣。但是,它只允許扌II除固定資產中所購進的機器設備，而比重更大的建筑物、構筑物及附屬設備和配套設施卻不能抵扣。2007年全社會固定資產總投資額屮機器設備只占23%O3/4的建筑物等固定資產卻不能納入抵扣范圍，使得當前的消費型增值稅并未實現真正意義上的消除重復征稅。（二）增值稅優(yōu)惠方面的問題。在我國現行的增值稅制度中，稅收優(yōu)惠辦法包括：直接減免、先征濟退、先征示返

5、。國家對部分貨物和部分行業(yè)實行低稅率，體現了國家給予這些貨物和這些行業(yè)的稅收優(yōu)惠，因此應徹底處理在適用低稅率環(huán)節(jié)的稅收負擔轉移的問題，而不應該把因實行低稅率而減少的稅收負擔向下一個牛產環(huán)節(jié)或銷售環(huán)節(jié)轉移，這樣就不會影響下一個生產環(huán)節(jié)或者銷售環(huán)節(jié)。即：為了避免稅收負擔向下一個生產環(huán)節(jié)或銷售環(huán)節(jié)的轉移，國家可以只規(guī)定一檔基本稅率17%,而對于應該適用低稅率的貨物和行業(yè)設置一個照顧扣除比例。同時，優(yōu)惠政策增加了增值稅征收管理的操作難度。（三）個體工商戶增值稅起征點的問題。目前，個體工商戶增值稅起征點只有5,000元，按照個體工商戶平均毛利率10%計算，月銷售收入為5,000元的個體戶月毛利為

6、500元，小門面的每月租金平均按300元計算,這樣一個個體戶的月凈利潤為200元左右，低于最低生活保障線。如此低的起征點將帶來兩大弊端：1、不利于就業(yè)，穩(wěn)泄社會。尤其對于當前經濟危機影響下失業(yè)率偏高、大學生就業(yè)難、農民工進城從事個體工商業(yè)有著較大的負面影響；也不利于發(fā)展中小企業(yè)安排就業(yè)，和發(fā)展自謀的小本經營戶。2、稅收管理成本高。據統(tǒng)計，稅務機關對個休定期定額戶的征收成本近10%,若考慮納稅人的納稅成本則稅收成本更高，大大高于個體戶所繳納的稅收收入，在某些個體經營戸所占比例較高地區(qū)，已經嚴重影響了稅收征管效能的提高。（四）增值稅專用發(fā)票問題。增值稅專用發(fā)票制度在過去十五年的運行中，暴露

7、出許多弊端，主要有：1、納稅成木較高。納稅成本表現為兩個方面：（1）納稅人所付出的時間和金錢成本，包括購買金稅卡硬件、軟件、通用計算機設備、定期到國稅辦稅廳提交IC卡以及提供書面材料所需要的時間和金錢成本。據統(tǒng)計，全國增值稅般納稅人用于購置開票系統(tǒng)的費用在187萬元以上；增值稅一般納稅人為購買紙質專用發(fā)票需支付3億元左右；納稅人支付技術服務費總規(guī)模超過8億元；(2)發(fā)票管理成本。按照現行增值稅專用發(fā)票有關規(guī)定，購貨方取得增值稅專用發(fā)票后到主管稅