增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)影響及對(duì)策

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1、增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)影響及對(duì)策【摘要】我國(guó)一直實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅制度，對(duì)企業(yè)增加投資，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)有抑制作用。2004年我國(guó)開始在東北地區(qū)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn),2009年1月1日起在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，這意味著我國(guó)增值稅開始由生產(chǎn)型向消費(fèi)型過渡。本文從理論上分析了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)稅負(fù)和固定資產(chǎn)投資的影響，再采用試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)對(duì)理論分析結(jié)果進(jìn)行實(shí)證驗(yàn)證?！娟P(guān)鍵詞】生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅稅負(fù)固定資產(chǎn)投資一、增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)施的基本情況自2009年1月1日起，允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采

2、購國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。K消費(fèi)型增值稅準(zhǔn)予抵扣和退稅的范圍（1）納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣:購進(jìn)（包括捐受捐贈(zèng)和實(shí)物投資，下同）固定資產(chǎn);用于自制（含改擴(kuò)建、安裝,下同）固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),凡出租方按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅函[2000]514號(hào)）的規(guī)定繳納增值稅的;為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。(2)不可抵扣的范圍:納稅人外購和自制的不動(dòng)產(chǎn);將購進(jìn)固定資產(chǎn)用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用(如用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目等);從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)以及其他無法取

3、得增值稅專用發(fā)票的情況。另外要注意的是固定資產(chǎn)的抵扣僅限于增量固定資產(chǎn)，這是考慮到存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣可操作性和可行性較差。2、抵扣和退稅政策納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)行按季退稅，年底清算的辦法。目前我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)行的是稅收增量限額退稅的方法。納入增值稅抵扣范圍的企業(yè)，必須要有增值稅的稅收增量。即納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額，當(dāng)年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的，應(yīng)先抵減欠稅。二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響K對(duì)企業(yè)投資的影響通過允許設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅抵扣使企業(yè)

4、的稅負(fù)減輕直接刺激企業(yè)的設(shè)備投資，這是轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的最大影響，其他方面的影響都是建立在此基礎(chǔ)上的。在轉(zhuǎn)型過程中,企業(yè)的設(shè)備投資將發(fā)生較大變化。(1)企業(yè)設(shè)備投資與配套投資將大幅增加。因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的設(shè)備投資。另外，轉(zhuǎn)型降低了設(shè)備投資的回報(bào)要求,企業(yè)的設(shè)備投資計(jì)劃獲得通過的機(jī)會(huì)更大。從主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)來看，消費(fèi)型增值稅條件下的NPV（凈現(xiàn)金流量）和IRR（內(nèi)含報(bào)酬率）值會(huì)比在生產(chǎn)型條件下大幅提高。（2）企業(yè)的投資周期會(huì)明顯縮短。國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了許多鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造、更新的政策，國(guó)家這次推出的轉(zhuǎn)型政策給企

5、業(yè)技術(shù)進(jìn)步提供了更加有利的條件。這樣，企業(yè)設(shè)備、技術(shù)更新的加快，自然會(huì)帶來企業(yè)投資周期的縮短。2、對(duì)企業(yè)折舊的影響在增值稅轉(zhuǎn)型后,如果企業(yè)發(fā)生設(shè)備投資行為，固定資產(chǎn)增加會(huì)使折舊額總量增加。但較之轉(zhuǎn)型前，由于新增設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，故單項(xiàng)設(shè)備的平均折舊低于轉(zhuǎn)型前，單位產(chǎn)品成本也低于轉(zhuǎn)型前。同時(shí)此次轉(zhuǎn)型將影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊政策，企業(yè)會(huì)針對(duì)轉(zhuǎn)型進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)變更。增值稅轉(zhuǎn)型在促進(jìn)投資總量增加的同時(shí)，還可以起到鼓勵(lì)投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的條件下,由于企業(yè)外購固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，在不同行業(yè)或企業(yè)外購固定資產(chǎn)價(jià)值占其外購生產(chǎn)資料價(jià)

6、值的比重有所區(qū)別的情況下,這一增值稅政策實(shí)際就是一種行業(yè)差別稅收政策，即生產(chǎn)型增值稅下，資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)的重復(fù)征稅程度要高于勞動(dòng)密集型企業(yè)。從各產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)看，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)往往屬于資本和技術(shù)密集型企業(yè),而基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)正是我國(guó)現(xiàn)階段著力推動(dòng)和發(fā)展的產(chǎn)業(yè),故生產(chǎn)型增值稅的這一效應(yīng)與鼓勵(lì)科技進(jìn)步的世界發(fā)展趨勢(shì)是相違背的，不利于我國(guó)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。增值稅的轉(zhuǎn)型糾正了行業(yè)差別的增值稅政策，有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)向資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)投資的積極性,從而促進(jìn)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。3、對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響在企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)方面轉(zhuǎn)型帶來企業(yè)投資

7、增加可能會(huì)使企業(yè)當(dāng)年相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化，如資產(chǎn)負(fù)債率等，但在以后年度，隨著投資效果的逐步體現(xiàn)，財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)好轉(zhuǎn),并給企業(yè)帶來競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力方面，轉(zhuǎn)型使企業(yè)設(shè)備投資增加將會(huì)給企業(yè)帶來設(shè)備更新加快、生產(chǎn)工藝改進(jìn)、生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大及經(jīng)營(yíng)種類增加等影響。很可能引起企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量的提高，加之產(chǎn)品成本的降低,使得企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)、銷量提高，最終使利潤(rùn)增加。4、對(duì)企業(yè)分配的影響企業(yè)增加投資，雖然可能會(huì)帶來收入與利潤(rùn)的增加，但是同時(shí)導(dǎo)致了企業(yè)自身積累的減少，而企業(yè)實(shí)際的利潤(rùn)分配額度取決于現(xiàn)金流量狀況。在投資年度，由于轉(zhuǎn)型會(huì)減少企業(yè)的納稅額從而減少了現(xiàn)金流出。但轉(zhuǎn)

8、型刺激企業(yè)增加投資力度,增加現(xiàn)金流出，兩者相抵之后,企業(yè)總的現(xiàn)金流量反而會(huì)減少。