第7章 審計(jì)模式和審計(jì)方式

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1、第七章審計(jì)模式和審計(jì)方式審計(jì)方式2審計(jì)模式11.1賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式是指將審計(jì)工作建立在對(duì)被審計(jì)單位的具體賬目進(jìn)行詳細(xì)檢查基礎(chǔ)上的一種審計(jì)模式最早的審計(jì)取證模式是以會(huì)計(jì)資料為切入點(diǎn)進(jìn)行查錯(cuò)糾弊式的審計(jì)，其基本要求為，審計(jì)人員首先取得各個(gè)賬項(xiàng)的明細(xì)表，與總賬核對(duì)后再核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表，順向或逆向核對(duì)記賬憑證和原始憑證。通過檢查、觀察、函證、詢問等具體方法取得證明性材料。1.1賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)誤差小、風(fēng)險(xiǎn)小、可靠性高,尤其在揭露舞弊或不法行為時(shí)效果顯著缺點(diǎn)：不對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行整體規(guī)劃，詳細(xì)檢查耗費(fèi)大量成本采取有限的抽樣技術(shù)，對(duì)樣本的選擇主要建立在主觀判斷的基礎(chǔ)上注重于糾錯(cuò)而不能消

2、除錯(cuò)誤產(chǎn)生的根源1.2制度基礎(chǔ)審計(jì)模式制度基礎(chǔ)審計(jì)是在了解和評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制制度健全、有效性的基礎(chǔ)上,確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、審查的范圍和程度的審計(jì)模式制度基礎(chǔ)審計(jì)是以被審計(jì)單位建立的內(nèi)部控制制度為前提的，內(nèi)部控制制度是制度基礎(chǔ)審計(jì)最基本、最重要的因素基本邏輯：如果企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部控制健全有效，其會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)確性較高，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性較小，抽樣審計(jì)結(jié)果的代表性也強(qiáng)，據(jù)此所作出的總體性評(píng)價(jià)也較有把握制度基礎(chǔ)審計(jì)以內(nèi)部控制制度調(diào)查、評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，以適當(dāng)性測(cè)試、符合性測(cè)試、有效性評(píng)價(jià)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試為其審計(jì)程序，重點(diǎn)采用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，并結(jié)合使用判斷抽樣技術(shù)，以內(nèi)部控制系統(tǒng)各關(guān)鍵控制點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)為其審計(jì)的重點(diǎn)

3、。進(jìn)步意義：提高審計(jì)效率，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制中的缺陷，有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平使審計(jì)工作從單個(gè)數(shù)據(jù)的驗(yàn)證發(fā)展到對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)評(píng)價(jià)，促進(jìn)了系統(tǒng)審計(jì)思想的形成缺陷：對(duì)內(nèi)部控制制度過分依賴而忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)在內(nèi)部控制存在缺陷或失效時(shí),制度基礎(chǔ)審計(jì)便不能達(dá)到應(yīng)有的效果判斷抽樣導(dǎo)致審計(jì)測(cè)試可能無法揭示某些重大的差錯(cuò)或舞弊1.3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，主要是在理念上引入了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念，通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估，從而確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)以將審計(jì)資源相對(duì)合理地分配到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)=—————————

4、固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)AARPDR=————IR*CR現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析－流程分析－經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)－財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)=————————重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)傳統(tǒng)模型和現(xiàn)代模型的共同點(diǎn)：目的都是為了降低審計(jì)工作中面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的評(píng)估來計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試AARPDR=————MMR風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的區(qū)別切入點(diǎn)不同。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的切入點(diǎn)是對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的切入點(diǎn)則是評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)

5、注范圍不同。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式主要關(guān)注的是會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的則是內(nèi)部控制的整體運(yùn)用方法不同。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中的抽樣技術(shù)是更為完全意義上的審計(jì)抽樣，更著重運(yùn)用分析性測(cè)試方法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制方式不同。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制屬于被動(dòng)式，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制則為主動(dòng)式計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)：指某一部分的審計(jì)證據(jù)沒有發(fā)現(xiàn)超過可容忍錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。1.計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)取決于其他三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素。2.計(jì)劃收集的證據(jù)數(shù)量與之呈反向關(guān)系。固有風(fēng)險(xiǎn)1.對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)一般是以與管理層的討論、對(duì)公司的了解和以前年度的審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)的。2.計(jì)劃收集的證據(jù)數(shù)量與之呈正向關(guān)系。3.固有風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，除了

6、增加審計(jì)證據(jù)外，通常還要配備更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，并要更徹底地復(fù)核已完成的審計(jì)工作。補(bǔ)充：風(fēng)險(xiǎn)及其評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)：衡量審計(jì)師評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)審計(jì)某一分塊的錯(cuò)報(bào)超過可容忍錯(cuò)報(bào)的可能性程度。1.計(jì)劃收集的證據(jù)數(shù)量與之呈正向關(guān)系?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)1.計(jì)劃收集的證據(jù)數(shù)量與之呈反向關(guān)系。2.審計(jì)師通常會(huì)對(duì)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平較低的被審計(jì)單位配備更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，并要更徹底地復(fù)核已完成的審計(jì)工作。評(píng)估可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)先確定業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，再修改可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)完成后，即使提交的審計(jì)報(bào)告是正確的，審計(jì)師或事務(wù)所也可能遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。它與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)因素評(píng)估可接受審計(jì)

7、風(fēng)險(xiǎn)的方法外部使用者對(duì)報(bào)表的依賴程度檢查財(cái)務(wù)報(bào)表，包括附注審閱董事會(huì)會(huì)議記錄，確定以后的計(jì)劃審查上市公司的10-K表格與管理層討論融資計(jì)劃財(cái)務(wù)困難的可能性運(yùn)用分析程序，確定是否存在財(cái)務(wù)困難審查歷史的和預(yù)測(cè)的現(xiàn)金流量表，找出現(xiàn)金流入和流出的特征管理層的正直性運(yùn)用第8章所介紹的客戶接受和續(xù)約的程序評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)師必須評(píng)價(jià)影響固有風(fēng)險(xiǎn)的信息，并對(duì)每個(gè)循環(huán)、每個(gè)賬戶，在許多時(shí)候甚至對(duì)每個(gè)審計(jì)目標(biāo)確定恰當(dāng)?shù)墓逃酗L(fēng)險(xiǎn)因