東財審計考試重點

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1、1、合理保證:目標(biāo)不同：合理保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對鑒證后的信息提供高水平的保證。而有限保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對鑒證后的信息提供低于高水平的保證。證據(jù)的收集程序不同：合理保證通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。有限保證主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)。所需證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同：相對有限保證，合理保證提供的保證程度較高，對證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量的要求更為嚴(yán)格。鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險不同：有限保證的證據(jù)收集程序在性質(zhì)、時

2、間、范圍等方面受到有意識的限制，因此其檢查風(fēng)險高于合理保證，相應(yīng)的風(fēng)險水平高于合理保證的風(fēng)險水平。鑒證對象信息的可信性不同：合理保證中實施的證據(jù)收集程序更為系統(tǒng)和全面，收集的證據(jù)更充分，提供的保證水平更高，相應(yīng)地，鑒證后的鑒證對象信息也更為可信。提出結(jié)論的方式不同:合理保證要求注冊會計師以積極的方式提出結(jié)論，有限保證以消極的方式2、鑒證風(fēng)險不可能為零①測試方法的選用（抽樣技術(shù)審計）；②內(nèi)部控制固有的局限性；③大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。如計提壞賬、大修理費用，固定資產(chǎn)的折舊等，同時對一些政策的選取也還可能存在爭議，如存貨計價方法的選?。虎茉讷@取和評價證據(jù)以及由

3、此得出結(jié)論是設(shè)計大量判斷⑤在某些情況下鑒證對象具有特殊性3、鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)①業(yè)務(wù)性質(zhì)不同：鑒證業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，必須由注冊會計師承辦，事后要出報告，注冊會計師要對報告承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；相關(guān)服務(wù)屬于非法定業(yè)務(wù)，凡符合條件的中介機構(gòu)和個人都可以承辦，提供服務(wù)后不需要出具報告。②業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同：鑒證業(yè)務(wù)涉及責(zé)任方、預(yù)期使用者及提供鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師；相關(guān)服務(wù)涉及客戶和提供相關(guān)服務(wù)的注冊會計師③業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點不同：鑒證業(yè)務(wù)的焦點是適當(dāng)保證和提高鑒證對象信息的質(zhì)量；相關(guān)服務(wù)關(guān)注的焦點主要是信息的生成、編制或?qū)θ绾卫眯畔⒆鞒鰶Q策提供建議④工作結(jié)果不同：鑒證業(yè)務(wù)的

4、工作結(jié)果是注冊會計師以書面形式提出結(jié)論，該結(jié)論能對鑒證對象信息提供某種程度的可信性保證；相關(guān)服務(wù)的工作結(jié)果不對信息提供可信性保證⑤獨立性要求不同：鑒證業(yè)務(wù)要求注冊會計師必須獨立于鑒證業(yè)務(wù)中其他兩方，相關(guān)服務(wù)不要求4、注冊會計師職業(yè)道德的基本準(zhǔn)則--誠信獨立客觀公正:誠信是注冊會計師生存之本。獨立性是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的靈魂，也是客觀、公正的前提。獨立性原則要求注冊會計師在提供審計和其他鑒證服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性?？陀^性原則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)力求公平，不得因為成見利益沖突或他人影響而損害獨立性。公正性原則要求注冊會計

5、師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實的品質(zhì)，在各種壓力面前不屈服，能夠公平公正、不偏不倚的對待利益各方，不以犧牲一方的利益為條件而使另一方受益。專業(yè)勝任能力是指為提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù),注冊會計師必須具備的職業(yè)品德,學(xué)識與經(jīng)驗,專業(yè)訓(xùn)練以及足夠的分析判斷能力。應(yīng)有的關(guān)注：應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度保持警覺。保密原則要求注冊會計師對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)力及義務(wù)，在未經(jīng)正當(dāng)或特別授權(quán)的情況下，注冊會計師不得使用或披露任何類似信息。良好的職業(yè)行為：注冊會計師遵守相關(guān)的法律和規(guī)章，維護本職業(yè)的良好聲譽，避免任何損害職業(yè)形象的行為,如不得夸大宣傳提供的服務(wù)，擁有的

6、資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；不得貶低或無根據(jù)的比較其他注冊會計師的工作，不得以任何名義向幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他單位和個人支付介紹費傭金手續(xù)費回扣等。或與收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件,在鑒證業(yè)務(wù)中危害很大，有些注冊會計師為了獲得收費或多收費會放棄應(yīng)有的公正立場，出具有損其他利害關(guān)系人利益的審計報告。審計收費依據(jù)：工作量大小參加人員層次的高低以及業(yè)務(wù)的繁簡程度。防范措施：預(yù)先就收費的基礎(chǔ)與客戶達成書面協(xié)議，披露要執(zhí)行的工作和收費基礎(chǔ)，實施質(zhì)量控制政策和程序，由獨立第三方復(fù)核。5、威脅因素：自身利益：鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在客戶中擁有直接經(jīng)濟利益、存在

7、重要且密切的商業(yè)關(guān)系、正在與客戶協(xié)商受雇于該客戶；會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶、擔(dān)心可能失去某一重要客戶、與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達成或有收費的協(xié)議；注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。自我評價：會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告、為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)。過度推介：會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；在審計客戶與第三

8、方發(fā)生訴訟