成本比較分析

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1、對價格成本與會計成本比較分析的思考廈門市物價局劉露露［摘要］近年來兒次影響較大的價格聽證會上，經(jīng)營者提供的成本數(shù)據(jù)總是成為消費者質(zhì)疑和爭論的焦點，本文試圖通過分析價格成本與會計成本的概念，找出其異同Z處，從而為更科學(xué)地做好成本監(jiān)審工作提供理論依據(jù)，并通過分析壟斷行業(yè)經(jīng)營者成本、價格的形成，探討在兼顧公平與效率的前提下，如何使價格成木更趨合理的方法。［關(guān)鍵詞］價格聽證價格成本會計成本壟斷經(jīng)營成本監(jiān)審市場競爭一、引言近年來，價格聽證開始頻繁走進(jìn)普通老百姓的生活，漸漸為人家所熟悉。例如，2001年12月廣東省召開的公路春運票價聽證會，2002年1月舉行的鐵路春運票價聽證會和2003年9月舉

2、行的蘭州市冬季供熱價格聽證會，都在社會上引起比較強(qiáng)烈的反響，而聽證會上激烈的辯論也吸引了社會大眾關(guān)注的口光。按照《價格法》和國家發(fā)改委《政府價格決策聽證辦法》的規(guī)定，實行聽證的項FI是“中央和地方定價冃錄中關(guān)系群眾切身利益的公用事業(yè)價格、公益性服務(wù)價格、自然壟斷經(jīng)營的商品價格以及價格主管部門認(rèn)為有必要的，關(guān)系群眾切身利益的其他商品和服務(wù)價格”，而經(jīng)營者制定價格的依據(jù)就是經(jīng)營成本?？v觀這些大大小小規(guī)模不一的聽證會，經(jīng)營者提供的成本數(shù)據(jù)總是毫無例外地成為消費者質(zhì)疑的對象、與會者爭論的焦點。以筆者參加的幾次聽證會為例，每次均有消費者代表對成本數(shù)據(jù)的真實性、審核機(jī)構(gòu)成本審核程序與方法的科學(xué)性

3、、成本審核結(jié)論的合理性提出疑問。那么，究竟什么是成木？人家圍繞成木展開的爭論焦點乂是什么呢？二、價格成本與會計成本的概念按照馬克思主義的價值學(xué)說和成本價格理論為基礎(chǔ)所確立的概念，成本是商品價値的構(gòu)成部分，其本質(zhì)內(nèi)涵是商品生產(chǎn)中的物化勞動和活勞動中必耍勞動的耗費和補(bǔ)償。從耗費角度看，成木的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是C+V的等價物，但由于C+V的價值無法直接計量，人們所能計量和把握的實際上是C+V的價格；從補(bǔ)償角度看，成本是補(bǔ)償商品生產(chǎn)中使資木口身耗費的東西，說明成木對于再生產(chǎn)的作用。但在西方經(jīng)濟(jì)理論中，到目前為止，并沒有一個對成本具右普遍適用性的定義，而是根據(jù)需要賦予成本不同的概念，如公認(rèn)具有權(quán)威性的

4、《新帕爾格雷夫經(jīng)濟(jì)學(xué)大辭典》中，對“機(jī)會成本”、“間接成本”、“交易成本”等都有獨立詞條解釋，唯獨沒有“成本”這一條。財務(wù)會計上普遍公認(rèn)的成木概念，則是指“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所實際耗費的資源，即物化勞動的貨幣投入和活勞動的實物量投入”。它們有的直接發(fā)生于產(chǎn)品生產(chǎn)過程，會計上稱為直接成本；有的發(fā)生于生產(chǎn)經(jīng)營活動的組織管理、產(chǎn)品銷售及資金籌集方面，會計上稱為期間費用，實際上都是企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化的貨幣表現(xiàn)。會計上的成本計算是通過一定的程序完成的，依照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營成本可按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分為勞動對象的耗費、勞動手段的耗費和活勞動的耗費三大類。而2002年11月國家計委頒布的《重要商品和

5、服務(wù)價格成本監(jiān)審暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》）屮所稱價格成本，是指“同種商品和服務(wù)的所有經(jīng)營者生產(chǎn)經(jīng)營或提供重要商品或服務(wù)的社會平均合理費用支出”，著重強(qiáng)調(diào)“合理”二字，要求依據(jù)同種商品或服務(wù)的所有經(jīng)營者持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的，符合《會計法》等法律法規(guī)和財務(wù)會計制度規(guī)定的成木（費用）數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，但須扣除其中不應(yīng)由消費者承擔(dān)的不合理部分。三、價格成本與會計成本的異同比較從上述對成木概念的描述分析，實際上不論是會計學(xué)范疇還是價格管理范疇，對成木的定義并沒有木質(zhì)區(qū)別，都是對生產(chǎn)者投入物資和活勞動量化的貨幣表現(xiàn)。會計成本為價格成本提供了核算依據(jù)，而價格成本則對會計成本有具

6、體修正。當(dāng)然基于兩種范疇的性質(zhì)、任務(wù)及發(fā)展?fàn)顩r的差別，兩種成本既有共同Z處，又在研究視角、理論闡釋、實踐工作方面存在明顯差異。1、兩者理論研究角度不同。會計學(xué)的成本理論比較成熟，在實際工作中的運用也很成功，會計人員的工作就是如實記錄流入和流出的資木運動，強(qiáng)調(diào)內(nèi)容及結(jié)果的真實完整和符合規(guī)范，以使會計信息的使用者了解一定時點的資產(chǎn)狀況和一定時期的經(jīng)營成果及分配情況；而物價工作者關(guān)注企業(yè)依據(jù)什么做出生產(chǎn)和定價決策，衡量的是企業(yè)成本數(shù)據(jù)中真實合法口合理的部分。筆者曾經(jīng)參加過普通高中教育生均成本的監(jiān)審工作，教育經(jīng)費的支出和科目列支只要符合相關(guān)制度的規(guī)定，每年的年終決算即可獲得財政、教育、審計部

7、門的認(rèn)可；但對成木監(jiān)審人員而言，作為學(xué)費調(diào)整重要依據(jù)的教育成本不僅要如實反映教育資金的支出，同時還應(yīng)該剔除不是為學(xué)生提供教育服務(wù)而消耗的資源價值的部分，如學(xué)校第三產(chǎn)業(yè)的支出等。2、兩者依據(jù)的法律法規(guī)和核算范圍口徑等也不相同。會計成木主耍是會計人員根據(jù)《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、會計準(zhǔn)則和會計制度及財務(wù)制度等會計工作的基本原則，對單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行真實完整的核算反映；價格成本則是價格工作者依據(jù)《價格法》、《重要商品和服務(wù)價格成本監(jiān)審暫行辦法》等法律