財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊手段與治理對(duì)策

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1、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊手段與治理對(duì)策摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表是最為重要的會(huì)計(jì)信息，為報(bào)表使用者的決策提供相關(guān)的參考數(shù)據(jù)。而舞弊的財(cái)務(wù)報(bào)表不僅誤導(dǎo)報(bào)表使用者做出錯(cuò)誤的決策，也加大了政府的宏觀調(diào)控難度，還影響了會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為嚴(yán)重威脅市場(chǎng)參與者對(duì)財(cái)務(wù)信息的信心，財(cái)務(wù)舞弊與造假也花費(fèi)公司重大資金。這一行為被認(rèn)為是不可接受的、非法的企業(yè)行為。進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的機(jī)會(huì)增加，使公司的控制結(jié)構(gòu)削弱，公司的治理變得不那么有效，也惡化了其審計(jì)職能的質(zhì)量。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；舞弊；會(huì)計(jì)信息；失真；治理對(duì)策中圖分類號(hào)：F271文獻(xiàn)標(biāo)志

2、碼：A文章編號(hào)：1673-291X(2014)11-0173-02一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊與特征財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是為了欺騙報(bào)告使用者而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的數(shù)字或財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行有意識(shí)的錯(cuò)報(bào)或忽略。它包括：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告據(jù)以編制的會(huì)計(jì)記錄或憑證文件進(jìn)行操縱、偽造或更改；対財(cái)務(wù)報(bào)告的交易、事項(xiàng)或其余重要信息的錯(cuò)誤提供或冇意忽略；與數(shù)量、分類、提供方式或披露方式有關(guān)的會(huì)計(jì)原則的有意誤用。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊通常具有以下特征：(1)舞弊的目的是為了獲取一定利益。舞弊通常是為了獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益。舞弊的手段是欺騙性的。(2)舞弊通常采用偽造、變?cè)煊?/p>

3、錄或憑證，侵占資產(chǎn)，隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)，記錄虛假的交易或事項(xiàng)，蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策等手段。（3）舞弊的性質(zhì)是違法或違規(guī)的。（4）舞弊的動(dòng)機(jī)是有意識(shí)的。即舞弊者往往是為了實(shí)現(xiàn)舞弊的結(jié)果，獲得其自身的某種利益而策劃、制造舞弊行為。二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊手段1.虛增銷售收入。通過(guò)收入來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表是舞弊者最常用的手法，而口虛增銷售收入也有多種不同的手段，以下列示幾種最常見(jiàn)的虛增銷售收入的舞弊手法。（1）提前確認(rèn)收入。這一舞弊手段經(jīng)常與會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤的職業(yè)判斷聯(lián)系在一起，即將不符合收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入。主要包括：①在

4、尚未銷售商品或提供服務(wù)時(shí)就確認(rèn)收入；②対發(fā)出商品以及委托代銷等業(yè)務(wù)提前確認(rèn)商品銷售收入；③將向附屬機(jī)構(gòu)出售產(chǎn)品確認(rèn)為收入；④在客戶對(duì)該項(xiàng)銷售有終止、取消或遞延的選擇權(quán)時(shí)過(guò)早確認(rèn)收入。（2）虛構(gòu)客戶。有些上市公司通過(guò)偽造顧客訂單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售合同,開(kāi)具稅務(wù)部門認(rèn)可的銷售發(fā)票等手段來(lái)虛擬銷售對(duì)象及交易；或雖以真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，但在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上人為擴(kuò)大銷售數(shù)量，使公司在該客戶下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際銷售收入；或在報(bào)告日前做假銷售，同時(shí)增加應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入，再在報(bào)告口后以質(zhì)量不符合要求等名義作退貨處理，從而虛增當(dāng)

5、期利潤(rùn)。（3）擴(kuò)大銷售核算范I韋I。主要手段有：①將銷售回購(gòu)、售后租回等業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入。②將委托加工業(yè)務(wù)的加工發(fā)出以及收回，通過(guò)對(duì)開(kāi)發(fā)票方式分別確認(rèn)為銷售以及購(gòu)買業(yè)務(wù)。③將非營(yíng)業(yè)收入虛構(gòu)為營(yíng)業(yè)收入。（4）進(jìn)行三方交易。這種舞弊手段最簡(jiǎn)單，就是互相交易,彼此虛增資產(chǎn)和收益，這種伎倆最適用的場(chǎng)所是一方提供勞務(wù)，另外一方提供商品。由于直接對(duì)敲容易引起審計(jì)師懷疑，上市公司會(huì)經(jīng)過(guò)中間橋梁公司，A賣給B賣給C,C再賣給A。2?多計(jì)應(yīng)收賬款。通常債權(quán)人比較關(guān)心企業(yè)的償債能力，企業(yè)能否按期還本付息直接決肚著債權(quán)人的信貸決策。企業(yè)

6、的償債能力并不是孤立的，它是和企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金狀況、資木結(jié)構(gòu)狀況等密切相關(guān)的。多計(jì)應(yīng)收賬款和虛增銷售收入是緊密相連的，一般的情況就是在虛增銷售收入的同時(shí)多計(jì)應(yīng)收賬款。但是這種舞弊手法很容易被審計(jì)人員通過(guò)函證發(fā)現(xiàn)，因此，在這種情況下，經(jīng)常伴隨著應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)移，具體的做法是將應(yīng)收賬款讓售給專門的財(cái)務(wù)公司，偽造金融單證或者在金融機(jī)構(gòu)配合下，以虛構(gòu)的銀行存款“收回”應(yīng)收賬款。3?利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易舞弊。從理論上說(shuō)，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易與財(cái)務(wù)舞弊并不存在必然的聯(lián)系,如果資產(chǎn)重組與關(guān)聯(lián)交易確實(shí)以公允的價(jià)格定價(jià)，且在報(bào)表及附

7、注中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求做了恰當(dāng)?shù)呐?，則不會(huì)對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。但事實(shí)上，上市公司的很多資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易都采用了協(xié)議定價(jià)的原則，定價(jià)的高低取決于公司的需耍，使得利潤(rùn)可以在關(guān)聯(lián)方Z間轉(zhuǎn)移。這樣資產(chǎn)重組與關(guān)聯(lián)方交易就成為一種十分重要和常見(jiàn)的財(cái)務(wù)舞弊手段。4.隨意改變廣告費(fèi)用與商標(biāo)使用費(fèi)的性質(zhì)。對(duì)于擁有自有品牌的上市公司而言，其廣告費(fèi)用的政策變化主要是：將廣告費(fèi)用視為收益性支出計(jì)人當(dāng)期銷售費(fèi)用，或者是將廣告費(fèi)用支出視為資木性支出分期攤銷。這一政策的變化對(duì)于廣告費(fèi)用支出較大的消費(fèi)品類公司影響很大。而對(duì)于使用控股公司品牌

8、的上市公司而言，一種情況是由控股公司支付當(dāng)期廣告費(fèi)用，而上市公司則按該品牌產(chǎn)品的銷售額提取一定比率支付給控股公司作為商標(biāo)使用費(fèi)；另一種情況是，上市公司除支付商標(biāo)使用費(fèi)外，還支付當(dāng)期廣告費(fèi)用。前一種情況高估了上市公司的當(dāng)期利潤(rùn)，后一種情況則是低估了上市公司的當(dāng)期利潤(rùn)。三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的治理對(duì)策1?進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算體系，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的科學(xué)性、適用性。從我國(guó)實(shí)際情況