課題研究背景及目的

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1、1緒論1.1課題研究背景及目的自“安然事件”曝光以來，美國相繼曝出環(huán)球通訊、世界通信、施樂、默克制藥等國際性大型上市公司會(huì)計(jì)造假丑聞，充分暴露了內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)等問題。在我國，鄭百文、銀廣夏、ST猴王、黎明股份、藍(lán)田股份等上市公司造假案層出不窮，億安科技、中科創(chuàng)業(yè)“黑莊”操盤，啤酒花董事長神秘失蹤,“云南證券第一案”總經(jīng)理挪用公款近22億元、給國家造成610萬元財(cái)產(chǎn)損失,伊利股份高管被拘，創(chuàng)維數(shù)碼董事局主席及金正數(shù)碼和深圳石化原董事長被捕。一系列重大違法、違規(guī)事件觸目驚心，廣大中小股東損失慘重，上市公司被普遍認(rèn)為

2、是“圈錢”、“騙錢”公司，證監(jiān)會(huì)受到指責(zé)，注冊會(huì)計(jì)師被指責(zé)為“造假工具”。而上市公司經(jīng)營失敗和舞弊、欺詐等違法、違規(guī)事件的重要原因之一就是上市公司內(nèi)部控制失效。因此我國迫切需要建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)，改善上市公司管理水平，提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，內(nèi)部控制制度的研究越來越重要。1.2國內(nèi)外研究狀況對于上市公司內(nèi)部控制的研究，國外的研究比較早也比較深入，1992年，英國《綜合守則》(CombinedCode)頒布Z后，設(shè)立了特恩布爾委員會(huì)(Turnbullcommittee)o特恩布

3、爾委員會(huì)的職能是為英國上市公司執(zhí)行《綜合守則》規(guī)定的內(nèi)部控制原則提供指南，其總體要求是，公司董事會(huì)應(yīng)實(shí)施一套完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并定期對該系統(tǒng)進(jìn)行復(fù)核。1992年9月，COSO委員會(huì)提岀了《內(nèi)部控制——整合框架L1994年又進(jìn)行了增補(bǔ)，簡稱《內(nèi)部控制框架》，即COSO內(nèi)部控制框架。在該框架屮，COSO對內(nèi)部控制的定義是「公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)川。2002年由于連續(xù)發(fā)生“安然”，“惟界通訊”等財(cái)務(wù)欺詐事件對國際投資市場

4、造成了重大損害，美國國會(huì)通過了《2002年薩班斯奧克斯利法案》2002年7月30日，“薩班斯法案”經(jīng)美國總統(tǒng)布什簽署后，正式成為法律并生效O2006年7月15日則是“薩班斯法案”對海外上市公司的最后執(zhí)行期限?！八_班斯法案”是一部涉及會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面改革的重要法律。其中的第404條款要求所有上市公司：管理層應(yīng)當(dāng)在年度報(bào)告中包括內(nèi)部控制報(bào)告，內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)當(dāng)紗匕漏管理層對最近財(cái)政年度末內(nèi)部控制體系及控制程序有效性的評價(jià)⑵。我國對內(nèi)部控制的研究起步較晚，但是已經(jīng)有越來越多的學(xué)者對此問題開展了研究。

5、如徐樹波在《我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及完善對策》一文中對我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，指岀我國上市公司存在內(nèi)部控制的認(rèn)識的不足，內(nèi)部控制制度的不合理，內(nèi)部控制執(zhí)行不力三個(gè)方面的缺陷。林好月在《內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要性》一文中認(rèn)為：準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制的基本特征、目標(biāo)和基本要素，正確認(rèn)識內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要作用，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。闞冠卿，俞秀寶在《上市公司內(nèi)部控制研究》一文中通過對2004年-2005年我國上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告的分析，根據(jù)COSO報(bào)告對內(nèi)部控制的定義，對報(bào)告中的內(nèi)部控制問

6、題進(jìn)行了分類，認(rèn)為我國上市公司內(nèi)部控制缺陷主要集屮在控制壞境和風(fēng)險(xiǎn)評估兩個(gè)要素上。與此同時(shí)，政府也頒布了一系列法律、法規(guī)，來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度。如1996年頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號一內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、2001年6月頒布的〈內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范（試行）》、2006年頒布的〈中國注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)準(zhǔn)則第1142號》及2007年頒的《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范一基本規(guī)范和17項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見稿）的通知》。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這是我國

7、第一部完整意義上與國際接軌的內(nèi)部控制規(guī)范性文件。2009年7刀實(shí)施的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》為規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露提供了必要前提。但總體來說中國的內(nèi)部控制制度建設(shè)與國外有很大的差距，因此加快上市公司內(nèi)部控制的建設(shè)刻不容緩。1.3課題研究方法在進(jìn)行任何一項(xiàng)科學(xué)研究時(shí)，我們都要首先理清研究的總體思路和方法，使整個(gè)工作流程清晰、明確、具體和可操作。本課題的研究方法：首先通過文獻(xiàn)調(diào)研，借鑒現(xiàn)有國內(nèi)外上市公司內(nèi)部控制制度相關(guān)法律，對內(nèi)部控制制度建設(shè)進(jìn)行研究分析，在此基礎(chǔ)上提出一些可行性的建議。1?4論文構(gòu)成及研究內(nèi)容本文共

8、有五部分。第一部分為緒論；第二部分為內(nèi)部控制及內(nèi)部控制制度的概述；第三部分為上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀；第四部分上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)方面的建議；第五部分為結(jié)論。緒論部分主要闡明本選題的背景及目的、國內(nèi)外現(xiàn)狀、研究方法和論文構(gòu)成及研究內(nèi)容。第二部分介紹內(nèi)部控制的內(nèi)容以及上市公司內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和內(nèi)部控制制度的必要性。第三部分多角度分析國內(nèi)