實(shí)際利率法在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用

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1、實(shí)際利率法在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用【小中大】《世界華商經(jīng)濟(jì)年鑒》2013年5月20IEI作者：王藝文章關(guān)鍵訶：實(shí)際利率法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則攤余成本我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用實(shí)際利率法計(jì)量金融資產(chǎn)和負(fù)債，以及按照實(shí)際利率法計(jì)量利息收入或者利息費(fèi)用，口的是更加真實(shí)和可靠地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。實(shí)際利率法涉及面很廣，難度比較大。本文以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，以公司債券投資為主要對(duì)象，探討了實(shí)際法相關(guān)概念，并對(duì)其運(yùn)用進(jìn)行了解析。根據(jù)財(cái)政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確

2、認(rèn)和計(jì)最》，實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。不僅第2號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2006年其他多項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括收入、借款費(fèi)用、租賃、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等準(zhǔn)則等，均要求金業(yè)按照實(shí)際利率法對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并要求按照實(shí)際利率法確認(rèn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利息收入和利息費(fèi)用。實(shí)際利率法是資金時(shí)間價(jià)值觀念在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體體現(xiàn),只有按照實(shí)際利率法進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，才能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)實(shí)際利率法的

3、內(nèi)涵，掌握實(shí)際利率法計(jì)算利息以及攤余成本的內(nèi)在邏輯，對(duì)于準(zhǔn)確把握整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系至關(guān)重耍。一、實(shí)際利率法相關(guān)概念（一）實(shí)際利率法概念的提出1.債券發(fā)行價(jià)格問(wèn)題實(shí)際利率法與名義利率法相對(duì)應(yīng)，它是按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一種會(huì)計(jì)核算方法。例如，債券的價(jià)值是其未來(lái)利息收入和本金的折現(xiàn)值，市場(chǎng)利率是決定債券價(jià)格的重耍因素。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，可能市場(chǎng)利率可能已經(jīng)發(fā)生了變化，使債券的票面利率高于或者低于市場(chǎng)利率，從而導(dǎo)致債券溢價(jià)或者折價(jià)發(fā)行的情況出現(xiàn)，即債券的實(shí)際價(jià)值與票而價(jià)值不相等。當(dāng)

4、票而利率髙于市場(chǎng)利率時(shí)，為了補(bǔ)償改造人損失，要采用溢價(jià)發(fā)行方式。反之，則采用折價(jià)發(fā)行方式。1.投資成木問(wèn)題在溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券的方式卜債券投資成本為實(shí)際支付的價(jià)款，與票面價(jià)值不等。相應(yīng)地，投資收益的計(jì)量應(yīng)當(dāng)改按投資成木為依據(jù)，而與票面價(jià)值無(wú)關(guān)。2.利息計(jì)量問(wèn)題在溢價(jià)或者折價(jià)發(fā)行債券的情況下，溢價(jià)是對(duì)發(fā)行人利息損失的補(bǔ)償，折價(jià)是對(duì)投資人利息收益不足的補(bǔ)償。對(duì)投資收益或者利息支出的補(bǔ)償H然使得債券實(shí)際投資收益或者利息支出不會(huì)等于票面利率。此時(shí)就應(yīng)當(dāng)選擇一個(gè)能夠真實(shí)反映投資收益或利息支出的利率。（二）實(shí)際利

5、率根據(jù)第22號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的耒來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是企業(yè)擁冇和控制的，并能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。這一定義指出了收益是資產(chǎn)的本質(zhì)，資產(chǎn)的成本可以用收益計(jì)量。資產(chǎn)的當(dāng)前價(jià)值就代表了未來(lái)的收益，那么能夠?qū)?lái)的收益折現(xiàn)為當(dāng)前價(jià)值的折現(xiàn)率，即為實(shí)際收益率。（三）攤余成本“攤余成木”就是債券的“賬面價(jià)值"或者投資成木。從貨幣時(shí)間價(jià)值觀角度來(lái)看，攤余成本即某金融資產(chǎn)

6、（或金融負(fù)債）在某時(shí)點(diǎn)的價(jià)值。由于債券實(shí)際收益與票面收益不相等，從投資者角度看，投資者實(shí)際得到的投資收益是根據(jù)票面利率計(jì)算的，它會(huì)高于或者低于實(shí)際確認(rèn)的投資收益。在溢價(jià)債券溢價(jià)發(fā)行的情況下，實(shí)得的投資收益大于確認(rèn)的投資收益，表示投資成本的收回；在折價(jià)的情況下，確認(rèn)的投資收益大于實(shí)得的投資收益，表示投資成木的追加。可見(jiàn),債券投資成本隨著投資收益的確認(rèn)而不斷變化。因而債券的賬而價(jià)值是一?個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，即所謂的攤余成木。根據(jù)22號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，攤余成木指金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）

7、扌II除已償述的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；（3）扣除已發(fā)牛的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。即攤余成本二初始確認(rèn)金額■已收回或償還的本金■累計(jì)攤銷(xiāo)額?已發(fā)牛的減值損失。（四）實(shí)際利率法22號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將實(shí)際利率法定義為：按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。就債券而言，實(shí)際利率法有兩層含義：一是債券的后續(xù)計(jì)量是按照攤余成本計(jì)量的；二是債券的投資收益是按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的。實(shí)際利率法的優(yōu)點(diǎn)

8、是顯而易見(jiàn)的，它使利息這一會(huì)計(jì)要素由名義的被還原為實(shí)際的，攤余成木也使相關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債成木的計(jì)量符合真實(shí)的狀況。二、實(shí)際利率法例解在實(shí)際利率與票面利率不等的情況K,因?yàn)槔⑹杖牖蛘哔M(fèi)用等于金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債實(shí)際資本金與實(shí)際利率的乘積。所以，債券的實(shí)際利息收入或利息費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，就只能夠以實(shí)際發(fā)行價(jià)格為基數(shù)，以實(shí)際利率為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算，這就會(huì)出現(xiàn)票面利息與實(shí)際利息不和等的情況。在債券整個(gè)存續(xù)期限內(nèi)，需要用票血利息與實(shí)際利息的差額去調(diào)整債券血值與實(shí)際價(jià)值