成本核算與控制概述

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1、企業(yè)培訓成本核算與控制概述無論對組織還是個人，無論對盈利組織還是非盈利組織，也無論對大型跨國公司還街頭小賣部，成本始終是生死攸關的大問題。在盈利組織中，成本知識不僅是會計人員而且也是所有其他管理人員（包括總經(jīng)理和董事長）工商管理知識結構中的重要組成部分之一，因為盈利組織的任何決策幾乎無一例外地涉及到成本，只是涉及的程度深淺不同而已。成本知識的內(nèi)容很多，本章無法面面俱到，我們將從成本信息用戶或決策者的角度，重點討論成本計算方法、成本管理控制系統(tǒng)、成本標準制定及成本業(yè)績評價與報告。一、成本概念所謂成本，是指特定主體為了達成特定目的所作出的“犧牲”（Sacrifice）。這種

2、犧牲通常用耗費或放棄的經(jīng)濟資源來計量或計算。在市場經(jīng)濟條件下，“沒有完全免費的午餐”，做什么事情，都必須有所耗費。換句話說，成本是市場交易的結果，是“為了得到自己所需要的有價值東西而放棄的自己所擁有的有價值的東西?！崩斫獬杀靖拍钚枰⒁鈨蓚€要點：（1）計算盈虧的角度看，不同的主體使用的不同的成本概念。在這里，主體是指耗費或放棄經(jīng)濟資源的個人或組織。正如本書前面所述，一家正規(guī)的公司，其廠場設備必須計提折舊，然后作為成本的組成部分去抵減收入，計算盈虧；我國合伙企業(yè)的合伙人日常并不領取工資，工資當然也不計入成本，而是包括在年終分紅當中；更有甚者，大街上賣冰棍兒的老太太每天收攤

3、兒后計算盈虧時通常既不對運載冰棍兒的手推車計提折舊，也不計算自己的工資。主體的多樣化必然導致成本概念的多樣化。本書使用的成本概念，是在“剩余主體理論”的前提下建立起來的。（2）從管理的角度看，不同目的需要不同成本概念。正如以下各節(jié)次所述，為了控制成本，必須有標準（計劃或目標）成本和實際成本；為了進行決策，必須有相關成本、沉入成本、不可避免成本和機會成本等等；二、成本的分類為了系統(tǒng)地理解和運用成本概念，必須對成本進行分類。成本種類很多，其中最重要的分類是按經(jīng)濟內(nèi)容，茲以制造業(yè)企業(yè)為例予以說明。按照經(jīng)濟內(nèi)容，制造業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)所發(fā)生的成本可分為產(chǎn)品成本和期間成本。1．產(chǎn)

4、品成本產(chǎn)品成本是指與以重新銷售為目的而購入或制造的產(chǎn)品相關的成本。一般分成直接材料、直接人工和制造費用，簡稱“料工費”企業(yè)培訓。直接材料就是產(chǎn)品制造過程中耗費的原材料，通常構成完工產(chǎn)品的實體。例如電器公司生產(chǎn)電冰箱使用的薄鋼板，雜志社出版雜志使用的紙張等等。直接人工就是直接生產(chǎn)產(chǎn)品的員工的工資、津貼和獎金。例如計算機裝配廠裝配工人的工資，汽車零部件廠車工的工資等等。制造費用是為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的、不能直接追溯到產(chǎn)品上去的各項間接費用，并可進一步分成間接材料、間接人工和其他制造費用。制造費用包括的內(nèi)容很多，如折舊費、保險費、水氣電等公用事業(yè)費、車間管理人員工資、廠場設備維護

5、費等等。對產(chǎn)品成本，還可以按計入產(chǎn)品的方式分成直接成本和間接成本。前者包括直接材料和直接人工，后者包括制造費用。由此推延出來的成本計算原則就是直接成本直接計入產(chǎn)品，間接成本先分門別類地歸集，然后再分配計入產(chǎn)品。2．期間成本企業(yè)一定時期內(nèi)所發(fā)生的成本中除了產(chǎn)品成本，剩余的就是期間成本。顧名思義，期間成本就是與特定期間相聯(lián)系，當然也與產(chǎn)品的生產(chǎn)有關，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量沒有直接聯(lián)系，在計算成本的過程中，期間成本直接在損益表中攤銷，而不必追溯到特定產(chǎn)品之上。期間成本一般包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用三項。營業(yè)費用主要包括營銷成本、配送成本和客戶服務成本；管理費用主要包括研究與

6、開發(fā)成本、設計成本和行政管理成本。財務費用主要包括利息、銀行手續(xù)費和匯兌損益等。除上述按經(jīng)濟內(nèi)容和計入產(chǎn)品的方式分類之外，還有幾種分類特別值得說明：1．按成本性態(tài)將成本分成變動成本和固定成本。這種分類在第X章已經(jīng)介紹，此不贅述。2．按計算時間將成本可分成實際成本和標準（計劃或目標）成本。前者根據(jù)成本實際發(fā)生的數(shù)額計算；后者則在成本實際發(fā)生之前計算，是進行成本計劃、控制和決策的工具。3．按決策權利將成本分成可控成本和不可控成本。在企業(yè)中，如果一個人的決策影響到某個成本項目是否發(fā)生或在多大程度上發(fā)生，那么，該成本項目就由這個人負責，屬于這個人的可控成本，否則，即是不可控成本

7、。在企業(yè)中所有的成本都是可控的（例如因為總經(jīng)理可通過關閉工廠將成本降低為零），對于具體的成本項目來說，需要弄清楚的是該項目對誰或?qū)δ膫€部門是可控的。三、成本流動與財務報表的關系按經(jīng)濟內(nèi)容分類成本的主要用途之一是反映成本在企業(yè)經(jīng)營過程中的流動；之二是便利編制財務財務報表，因此，在按經(jīng)濟內(nèi)容分類的成本與財務報表之間存在著嚴格的對應關系（如圖表14-1所示）。圖表14-1：成本流動及其與財務報表的關系成本類別資產(chǎn)負債表材料采購產(chǎn)品成本存貨材料損益表直接人工在制品銷售收入制造費用-產(chǎn)成品銷售成本期間成本-營業(yè)、管理、財務營業(yè)、管理、財務等項費用=