第10章c 業(yè)績考核與評價

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1、管理會計學(xué)(第五版)中國人民大學(xué)商學(xué)院孫茂竹文光偉楊萬貴第12章業(yè)績考核與評價12.1業(yè)績考核與評價系統(tǒng)12.2以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價12.3以責(zé)任中心為主體的業(yè)績考核與評價12.4基于EVA的業(yè)績考核與評價12.5基于戰(zhàn)略的業(yè)績考核與評價了解業(yè)績考核與評價系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系。了解以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價指標(biāo)的優(yōu)點,并掌握其與其他評價方法之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。了解責(zé)任和責(zé)任中心的實質(zhì),掌握不同責(zé)任中心的業(yè)績考核與評價指標(biāo)的應(yīng)用思路和方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)了解EVA的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵,掌握EVA業(yè)績考核與評價的思路和方法。了解戰(zhàn)略業(yè)績考核與評價的不同模式,并掌握平衡計

2、分卡的評價思路和方法。12.1業(yè)績考核與評價系統(tǒng)管理會計一直把管理者業(yè)績評價作為內(nèi)部管理控制研究的重要組成部分,這一研究集中于管理者業(yè)績評價的主體、客體及評價目標(biāo)。企業(yè)業(yè)績考核與評價系統(tǒng)是指為達(dá)到一定的目的、運(yùn)用特定的指標(biāo)、比照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、采取規(guī)定的方法,對經(jīng)營者業(yè)績做出判斷,并與激勵結(jié)合的考評制度。業(yè)績考核與評價系統(tǒng)的構(gòu)成要素企業(yè)業(yè)績考核與評價系統(tǒng)可以分為兩個層次的內(nèi)容:一是企業(yè)整體層次的業(yè)績評價,按評價對象的不同分為企業(yè)業(yè)績評價和管理者業(yè)績評價;二是企業(yè)內(nèi)部各層級、各子公司、各經(jīng)營單位的業(yè)績評價,按評價對象的不同分為分部業(yè)績評價和員工業(yè)績評價。無論對哪一個

3、層次的評價,業(yè)績評價系統(tǒng)都由以下幾個要素構(gòu)成:評價主體是業(yè)績評價的行為主體,可以是特定的組織機(jī)構(gòu),也可以是自然人;評價客體是評價的行為對象,是根據(jù)不同的需要和目的而確定的;評價目標(biāo)是評價的立足點和目的地;評價指標(biāo)體系是評價系統(tǒng)的核心部分,其中評價指標(biāo)是對評價客體實施評價的重要依據(jù),評價標(biāo)準(zhǔn)是評價的參照系,評價方法是具體實施評價的技術(shù)規(guī)范;激勵機(jī)制是評價行為的延伸和反饋,有利于評價客體行為的改善。評價主體評價目標(biāo)評價客體評價結(jié)論評價指標(biāo)體系業(yè)績評價系統(tǒng)各構(gòu)成部分之間的關(guān)系評價主體依據(jù)一定的評價目標(biāo),通過一定的評價指標(biāo)體系進(jìn)行業(yè)績評價,形成評價結(jié)論,并通過一定的激勵

4、機(jī)制來影響評價客體的行為,使之更好地為滿足評價主體的評價目標(biāo)而工作。評價主體是指業(yè)績評價的組織者和實施者。業(yè)績評價主體從管理會計角度講,業(yè)績評價主體分為二個層次:企業(yè)所有者對企業(yè)最高管理層進(jìn)行的業(yè)績評價作為第一層次業(yè)績評價主體的企業(yè)所有者,是依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)的委托代理關(guān)系對企業(yè)最高管理層進(jìn)行業(yè)績評價。在西方典型的股份有限公司中,所有者僅保留重要的表決權(quán),而把大部分決策權(quán)委托給他們的代表--董事會,對管理者的業(yè)績評價和獎懲措施的制定都由董事會來完成。董事會廣泛地參與公司的內(nèi)部治理,對股東財產(chǎn)負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任,其最大的職責(zé)是公司財產(chǎn)的保值增值,同時還要維護(hù)其他利

5、益相關(guān)者的利益,他們不僅與公司利益相關(guān),而且具有參與監(jiān)督的動機(jī),也有參與監(jiān)督評價的能力。企業(yè)上級管理層對下級管理層的業(yè)績評價作為第二層次業(yè)績評價主體的企業(yè)上級管理層,是依據(jù)管理權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)的委托代理關(guān)系對企業(yè)下級管理層進(jìn)行業(yè)績評價。這一層次的關(guān)系相比第一層次的關(guān)系要復(fù)雜的多,是管理會計確定內(nèi)部責(zé)任單位、進(jìn)行業(yè)績評價的重點。在選擇評價主體的時候,應(yīng)該注意下面三個基本的原則:評價主體必須與公司的利益緊密相關(guān);評價主體的選擇便于降低代理成本;要有監(jiān)督的動機(jī)和能力。評價客體即評價的對象。業(yè)績評價客體由于業(yè)績評價分為兩個層次,因此評價客體自然也就分為最高管理層和下級管理層

6、。在公司制的企業(yè)中,董事會是主要的管理者,經(jīng)理層是分享管理者角色的管理者。誰能作為企業(yè)最高管理層的代表呢?自然是指企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)中的各個層次,如縱向組織結(jié)構(gòu)中的分廠、車間、工段、班組等,橫向組織結(jié)構(gòu)中的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等職能部門和計劃、財務(wù)、人事等管理部門。誰是下級管理層呢?當(dāng)然,下級管理層未必一定服從企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)的要求,如按可控性劃分責(zé)任單位、按成本動因劃分作業(yè)單位等等??梢哉f作為評價客體的下級管理層,應(yīng)根據(jù)管理的要求設(shè)置。評價目標(biāo)解決為什么進(jìn)行評價的問題。業(yè)績評價目標(biāo)管理者業(yè)績評價的目標(biāo)應(yīng)該是管理者的能力、水平和為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所作的貢獻(xiàn),但在實踐中這個

7、目標(biāo)可操作性較差。從股東角度看,企業(yè)的目標(biāo)可能是股東財富最大化(股票價格最大化);從企業(yè)職工的角度看,企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)銷售收入增長的最大化或自身福利的最大化;從債權(quán)人的角度看,企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該是利潤最大化。對于企業(yè)相關(guān)利益主體的不同目標(biāo)的折衷,可以用實現(xiàn)企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展、企業(yè)總價值的最大化來表述。企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展和企業(yè)總價值的不斷增長是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo),企業(yè)的各利益集團(tuán)都可以借此來實現(xiàn)他們的最終目的。長期穩(wěn)定發(fā)展包含以下幾個方面:為股東提供回報。關(guān)心企業(yè)職工利益,創(chuàng)造優(yōu)美和諧的工作環(huán)境。關(guān)心客戶的利益,在新產(chǎn)品的研制和開發(fā)上有較高投入,不斷推出新產(chǎn)品來滿足客

8、戶要求。保持對債權(quán)人的按

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