[精品]淺談企業(yè)內(nèi)部控制審計

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1、淺談企業(yè)內(nèi)部控制審計淺談企業(yè)內(nèi)部控制審計摘耍：本文首先分析了企業(yè)內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀，進(jìn)而提出了加強企業(yè)內(nèi)部控制審計的建議。希望引起社會對內(nèi)部控制審計工作的重視。關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；審計中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號:1001-828X（2012）12-0-01目前我國并未強制企業(yè)進(jìn)行對內(nèi)部控制的審計，但是筆者認(rèn)為,為了切實提高企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量，促進(jìn)我國市場經(jīng)濟的快速、健康發(fā)展，加快企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，政府應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)盡快制定內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則，保證審計質(zhì)量，控制審計成本和風(fēng)險，充分發(fā)揮審計作用。一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制審計的

2、現(xiàn)狀（一）內(nèi)部控制審計范圍有待明確。內(nèi)部控制審計的范圍，直接決定著審計的質(zhì)量、成本和責(zé)任，決定著審計的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的外部性，為財務(wù)報表使用者提供盡可能多的附加信息，促進(jìn)被審計單位全面加強內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)以整個內(nèi)部控制為審計范圍。但是，由于內(nèi)部控制是一個內(nèi)容廣泛的概念，至今沒有一個明確的邊界。（-）內(nèi)部控制審計目標(biāo)不是很明確。內(nèi)部控制審計目標(biāo)決定著審計的范圍、審計程序的選擇與運用、審計意見的表達(dá)、審計質(zhì)量的衡量和審計責(zé)任的界定。為了確保審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，避免注冊會計師承擔(dān)過高的審計責(zé)任，審計

3、準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部控制審計的目標(biāo)。但遺憾的是，目前相關(guān)審計準(zhǔn)則尚未對內(nèi)部控制審計的目標(biāo)作出明確規(guī)定。（三）內(nèi)部控制審計程序不明確。為了確保內(nèi)部控制審計能夠為內(nèi)部控制自我評估報告的真實性和合法性提供合理保證，相關(guān)審計準(zhǔn)則必須明確內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)實施的審計程序，否則內(nèi)部控制審計質(zhì)量就無法保證。但是，由于內(nèi)部控制審計實施吋間不長，加之與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的概念尚未得到清晰的厘定，盡管國外內(nèi)部控制審計已有一些實踐經(jīng)驗，并從中總結(jié)出了一些行Z有效的審計程序。但是這些審計程序依然是不系統(tǒng)的。國外的實踐表明，從公司層面控制入手口上而下地進(jìn)行審

4、查，是比較切實有效的內(nèi)部控制審計方式。據(jù)此筆者認(rèn)為，系統(tǒng)有效的內(nèi)部控制審計程序至少應(yīng)當(dāng)包括兩個層次:企業(yè)總體層次的內(nèi)部控制審計程序和業(yè)務(wù)類型或業(yè)務(wù)單元層次的內(nèi)部控制審計程序。（四）關(guān)于內(nèi)部控制審計成本的控制問題。成本問題始終是影響內(nèi)部控制審計實施的重要問題。我國要切實有效地推行內(nèi)部控制審計,在制定的審計準(zhǔn)則中也必須有防止審計成本過高的對策，在實施審計中也必須有控制審計成本過高的對策。解決審計成本過高的直接對策是降低成木，比如在審計準(zhǔn)則中，可以規(guī)定某些成本過高而重要性一般的審計程序（如注冊會計師對管理層自評內(nèi)部控制程序恰當(dāng)性的審查和

5、評價）注冊會計師可以選擇使用或不予強制要求，規(guī)定內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行等等。在實施審計中，可以實施能同時滿足實質(zhì)性測試和內(nèi)部控制測試兩個冃標(biāo)的審計程序，最大限度地利用檔案資料和他人工作結(jié)果等等。解決審計成本過高的間接對策是通過突出重點提高成本投入的效益，比如在審計準(zhǔn)則中，將內(nèi)部控制審計的范圍限制在與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制范圍內(nèi)，并詳細(xì)規(guī)定必須審計的重要內(nèi)容、要達(dá)到的重要目標(biāo)和要實施的重要程序，要求在審計中重點關(guān)注重大錯報領(lǐng)域、舞弊控制測試、重大缺陷報告等。在審計實施中，注意從公司層面控制入手，開展自上而下的審計工作

6、，以風(fēng)險為導(dǎo)向，選擇控制測試的性質(zhì)、吋間和范圍，盡可能選擇那些能夠同吋達(dá)到多個審計目標(biāo)的綜合性審計程序，充分挖掘?qū)徲嬜C據(jù)的作用等等。二、加強企業(yè)內(nèi)部控制審計的建議（一）企業(yè)的一切活動都存在于內(nèi)部控制之內(nèi)，在審計項目工作中，不僅要對每項業(yè)務(wù)涉及到的內(nèi)部控制的健全性和執(zhí)行情況進(jìn)行有效評價，而冃還要通過內(nèi)部控制評價，確定審計重點和審計風(fēng)險更好指導(dǎo)審計工作。評價其能否能抵御和控制企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，關(guān)鍵控制和程序能否保證內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)，要及吋向管理層反映發(fā)現(xiàn)帶有普遍性、傾向性的問題和控制薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)控審計師對企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)要及

7、時作出詳細(xì)的評價步驟和報告，并提出改進(jìn)建議。管理層要要重視內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化、程序化管理以及隊伍建設(shè)，關(guān)注報告，采納報告中提出具有科學(xué)合理、行之有效的審計建議，使企業(yè)的職能部門的管理職能進(jìn)一步規(guī)范和完善。（二）專門評價企業(yè)內(nèi)部控制單獨立項。企業(yè)把內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價作為重要的工作內(nèi)容，專門評價，單獨立項。一些內(nèi)部控制存在的問題只是在查賬過程中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)可以選擇檢查、監(jiān)盤、觀察、計算、查詢及函證和分析性復(fù)核等方法全面有序的測試各部門、各環(huán)節(jié)。并依據(jù)審計部門的評價意見測試結(jié)果和編寫的審計報告o相關(guān)部門改進(jìn)管理，完善制度，防范和化

8、解企業(yè)各種經(jīng)營風(fēng)險，提出強化內(nèi)控建設(shè)措施。（三）進(jìn)行內(nèi)部控制口評?？梢栽跇I(yè)務(wù)流程層面上或者是企業(yè)層面上實施企業(yè)對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價，包括：與外部人士的溝通、對運行報告的復(fù)核和核對、將信息系統(tǒng)記錄數(shù)據(jù)與實物資產(chǎn)進(jìn)行核對、以及對其他未參與控