小企業(yè)會計制度長期股權(quán)投資核算的探討

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1、小企業(yè)會計制度長期股權(quán)投資核算的探討我國小企業(yè)的規(guī)模小、數(shù)量多，小企業(yè)的最終產(chǎn)品和它服務(wù)的價值占全國國內(nèi)生産總值將近50%。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，小企業(yè)在我國經(jīng)濟中的地位日益突出，並成為最活躍、最具潛力的新的經(jīng)濟增長點之一。但在實際工作中，相當(dāng)一部分小企業(yè)會計機構(gòu)不是很健全、各項管理制度還不夠規(guī)范。為瞭簡化和規(guī)范小企業(yè)的會計核算，保證會計信息的真實、完整，切實滿足會計信息使用者的需要，促進中小企業(yè)的健康發(fā)展，財政部正式發(fā)佈《小企業(yè)會計制度》。該制度適用於在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。《小企業(yè)會計制度》的主要

2、特征是簡便易行、通俗易懂，與《企業(yè)會計制度》相比，它在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資、借款費用、融資租入固定資產(chǎn)、所得稅、會計報表等方面存在重大變化。本文主要對小企業(yè)會計制度中長期股權(quán)投資核算進行進一步的探討。一、《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》存在的主要差異《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》都對長期股權(quán)投資的核算進行瞭規(guī)范，但兩者存在顯著差別，主要表現(xiàn)在成本法和權(quán)益法的具體運用及期末計價上1.在成本法的具體運用上，《企業(yè)會計制度》要求區(qū)分投資單位獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利和利潤是否超過所獲得的被投資單位在接受投資後產(chǎn)生的累積淨(jìng)利潤的分配額。據(jù)

3、此決定是作為投資單位當(dāng)期的投資收益還是沖減投資成本，而《小企業(yè)會計制度》則對派發(fā)的現(xiàn)金股利和利潤不加以區(qū)分，均作為投資單位當(dāng)期的投資收益1.在權(quán)益法的具體運用上，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》相比存在以下區(qū)別：%1在科目設(shè)置上《企業(yè)會計制度》要求設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“投資準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資差額”四個明細科目，《小企業(yè)會計制度》不作要求%1《企業(yè)會計制度》要求單獨確認股權(quán)投資差額，在規(guī)定的期限內(nèi)對股權(quán)投資差額進行攤銷，而《小企業(yè)會計制度》則不要求單獨確認股權(quán)投資差額%1《企業(yè)會計制度》要求對被投資單位除淨(jìng)損益外的所有者權(quán)益的其他變動，也應(yīng)

4、當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值，而《小企業(yè)會計制度》中雖然規(guī)定"采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面餘額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面餘額進行調(diào)整”，但《小企業(yè)會計制度》的具體核算規(guī)定隻要求按照應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的淨(jìng)利潤或淨(jìng)虧損的份額確認投資收益，不要求按照在被投資單位資本公積增減變動額中所享有的份額調(diào)整投資準(zhǔn)備%1《小企業(yè)會計制度》未提及成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換、短期投資與長期投資的劃轉(zhuǎn)等問題，如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，可參照《企業(yè)會計制度》的相應(yīng)處理原則進行會計處理1.期末《企業(yè)會計制度》要求對長期股權(quán)投資計提

5、減值準(zhǔn)備，而《小企業(yè)會計制度》則不要求計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。因此，《小企業(yè)會計制度》對於長期股權(quán)投資沒有使用“賬面價值”，而使用“賬面餘額”這一提法二、執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的實際問題按照《小企業(yè)會計制度》總說明中所介紹，符合標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)既可以執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》也可以執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,但執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)規(guī)模必須符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也就是說並非符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就必須執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，如有條件也可執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。隨著企業(yè)的發(fā)展，據(jù)以判斷企業(yè)規(guī)模大小的職工人數(shù)、銷售額及資產(chǎn)總額等指標(biāo)值在不同時期會發(fā)生變化，因此許多中小企業(yè)

6、在不同年度甚至在同一會計年度的不同時點都會發(fā)生企業(yè)規(guī)模歸屬的變化。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，原執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而由於企業(yè)的擴張需要公開發(fā)行股票、債券的小企業(yè)其處理亦如上所述。隨著企業(yè)規(guī)模不斷由中小企業(yè)向大中型企業(yè)邁進，其執(zhí)行的《小企業(yè)會計制度》也向《企業(yè)會計制度》發(fā)生會計政策變更，那麼原先執(zhí)行的會計制度所涉及的長期股權(quán)投資的成本法或權(quán)益法及期末計價上是否需要變更調(diào)整，若可以調(diào)整，則涉及會計政策變更部分是否需要追溯調(diào)整?根據(jù)“一貫性”和“可比性”原則，企業(yè)的會計政策一

7、經(jīng)確定就應(yīng)保持穩(wěn)定，不應(yīng)隨意變更，這樣，企業(yè)前後各會計期間的會計信息才具有可比性。如依據(jù)相關(guān)法規(guī)的要求或由於經(jīng)濟環(huán)境變化，使原先采用的會計政策所提供的會計信息的可靠性和相關(guān)性受到影響時，企業(yè)才有理由進行會計政策的變更。因此，若原先已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，不管企業(yè)原先的規(guī)模大小，也不論此後企業(yè)規(guī)模如何變化，都應(yīng)嚴格限制會計制度的變更；若原先是小企業(yè)並且執(zhí)行的是《小企業(yè)會計制度》，如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，對長期股權(quán)投資會計處理，建議企業(yè)無需采用追溯調(diào)整法計算會計政策變更的累計影響數(shù)，而釆用未來適用法進

8、行調(diào)整，這樣更具有可操作性三、執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的意義我國有相當(dāng)一部分小企業(yè)