審計畢業(yè)論文淺論內(nèi)部審計與外部審計的相關(guān)性

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1、淺論內(nèi)部審計與外部審計的和關(guān)性論文關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;外部審計;相關(guān)性論文摘要:近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增氏,經(jīng)濟(jì)行為愈加國際化，企業(yè)內(nèi)部審計也得到了較快的發(fā)展。但同時企業(yè)內(nèi)部審計在認(rèn)識、地位、人員素質(zhì)等方面還存在著i些問題。將對內(nèi)部審計質(zhì)量和外部審計質(zhì)量的相關(guān)性進(jìn)行分析，希望找到提高外部審計質(zhì)量的乂一途徑，從而引起有關(guān)部門對內(nèi)部審計的重視,重新檢視相關(guān)的制度和規(guī)范，改善內(nèi)部審計的效果,最終提高會計信息質(zhì)量,促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。I內(nèi)部審計與公司治理縱觀學(xué)術(shù)界已冇的研究成果，關(guān)于內(nèi)部審計和公司治理Z間關(guān)系的規(guī)范性研究較多。國夕卜的研究，例如Carce

2、llo,Hermanson和Raghunandan(2005)認(rèn)為,美國證監(jiān)會(SEC)近年來的指引和強(qiáng)制性動作都反映出這樣一種傾向:內(nèi)部審計是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機(jī)組成部分。國內(nèi)近期關(guān)于這方而的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。時現(xiàn)(2003)深人分析了內(nèi)部審計在公司治理中的地位與作用，得出內(nèi)部審計是公可治理系統(tǒng)的構(gòu)成部分，公司治理需要內(nèi)部審計的緒論。張偉(2004)將內(nèi)部審計定位于治理

3、層次，認(rèn)為現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要工作將是以風(fēng)險為導(dǎo)向的為創(chuàng)造價值而開展的內(nèi)部治理審計活動。畢秀玲、薛巖(2005)得出內(nèi)部審計和公司治理是相互支持、相輔和成的關(guān)系，內(nèi)審是公司治理的重要控制和監(jiān)督力暈，而公司治理則決定著內(nèi)審的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。喬春華，蔣蘇婭(2006)指出應(yīng)充分考慮內(nèi)部審計師在保證冇效的內(nèi)部控制和健全的財務(wù)報告方面的關(guān)鍵作用?？梢赃@么說，一個完整的內(nèi)部控制體制婆有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐，而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計來監(jiān)怦。2外部審計與公司治理李維安(2003)指出,各國在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題吋，都會涉及到審計監(jiān)轉(zhuǎn)機(jī)制

4、的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計監(jiān)禪安排由外部審計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督兩方面的內(nèi)容紐成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到，會計師事務(wù)所應(yīng)所有者的需要而執(zhí)行獨立市計的職責(zé)，但事務(wù)所是盈利組織，它有可能因利益驅(qū)動受管理層拉攏,管理層學(xué)握著財務(wù)控制權(quán)，它可能逐步取代董事會聘任審計帥，審計師失去中介的客觀公正地位,破壞了決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效的制衡機(jī)制。可以看出,審計伴隨著公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生而產(chǎn)生,發(fā)展而發(fā)展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司，其審計質(zhì)量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國公司治理機(jī)構(gòu)不完善，使得原來審計

5、屮存在的委托方、被審計方與審計方三方委托代理關(guān)系實質(zhì)上已經(jīng)簡化為二方關(guān)系,即由自己委托審計機(jī)構(gòu)對自己進(jìn)行審計,并由自己決定相關(guān)的審計費(fèi)用等事項。由于審計關(guān)系的火衡，會計師事務(wù)所順從被審計方衣至與被審計方共謀,幾乎成為一種合適的選擇。會計師爭務(wù)所?被審計方關(guān)系的改變,破壞了注冊會計師的獨立性，必然會降低注冊會計師的審計質(zhì)量。莊立(2007)認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對獨立性的影響上。Collier和Gregory(1996)指出，審計帥發(fā)現(xiàn)錯誤的能力取決于審計師自由決定合適的審計技術(shù)以及他們所實施的審計范亂因此審計師是否獨立于

6、管理層將影響審計調(diào)杳范圍，進(jìn)而影響審計質(zhì)最。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)&發(fā)現(xiàn),公司治理水平的改善有助于審計師獨立性和審計質(zhì)量的提高?？梢哉f，公司治理本身為高質(zhì)量審計服務(wù)提供了較好的外部條件,降低了公司管理層對審計行為的阻礙。在良好的公司治理機(jī)制中，權(quán)力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為，從而冇助于審計帥審計質(zhì)量的提高。3內(nèi)部審計與外部審計3」內(nèi)部審計對外部審計的彩響審計環(huán)境的變化影響著內(nèi)部審計質(zhì)量控制的水平,而內(nèi)部審計質(zhì)呆控制的水平高低反過來對審計環(huán)境產(chǎn)生促進(jìn)或制約作用。一個好的內(nèi)部審計對注冊會計師審計質(zhì)量的提高是

7、不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營活動屮，隨著外部環(huán)境不斷變化,各種風(fēng)險也相應(yīng)增加，內(nèi)部審計在改進(jìn)公司風(fēng)險管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟(jì)效益方面起著I?分重要的作川。內(nèi)部審計單位不僅可以直接對公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行查核及監(jiān)督,捉出改善建議，以確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實施，還可以協(xié)助會計師進(jìn)行財務(wù)報表的查核。山此可以看到，內(nèi)部市計質(zhì)雖的提高可以冇效改善公司治理，而良好的公司治理環(huán)境乂為高質(zhì)量外部審計提供了好的外部條件。冷洪(2007)指出應(yīng)使內(nèi)部審計進(jìn)入決策層或直接向決策層負(fù)責(zé)，更好地為管理決策服務(wù)，從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。一個完整的內(nèi)部控制體制耍有完善的

8、公司治理結(jié)構(gòu)的支撐，而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計來監(jiān)督。莊立(2007)提到有效的內(nèi)部控