【論文】淺論內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相關(guān)性【審計(jì)專業(yè)論文】

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1、淺論內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相關(guān)性論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);外部審計(jì);相關(guān)性論文摘要:近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增長，經(jīng)濟(jì)行為愈加國際化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也得到了較快的發(fā)展。但同時(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在認(rèn)識、地位、人員素質(zhì)等方而還存在著一些問題。將對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和外部審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性進(jìn)行分析，希望找到提高外部審計(jì)質(zhì)量的又一途徑，從而引起有關(guān)部門對內(nèi)部審計(jì)的重視，重新檢視相關(guān)的制度和規(guī)范,改善內(nèi)部審計(jì)的效果，最終提高會計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。1內(nèi)部審讓與公司治理縱觀學(xué)術(shù)界已冇的研究成果，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和公司治理Z間關(guān)系的規(guī)范性研究較多。國外的研究，例如

2、Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)認(rèn)為，美國證監(jiān)會(SEC)近年來的指引和強(qiáng)制性動作都反映出這樣一種傾向：內(nèi)部審計(jì)是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的冇機(jī)組成部分。國內(nèi)近期關(guān)于這方面的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素,是公司治理結(jié)構(gòu)的冇機(jī)組成部分，內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。時(shí)現(xiàn)(2003)深人分析了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位與作用，得出內(nèi)部審計(jì)是公可治理系統(tǒng)的構(gòu)成部分，公司治理需要內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論。張偉(2004

3、)將內(nèi)部審計(jì)定位于治理層次，認(rèn)為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要工作將是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的為創(chuàng)造價(jià)值而開展的內(nèi)部治理審計(jì)活動。畢秀玲、薛巖(2005)得出內(nèi)部審計(jì)和公司治理是相互支持、相輔相成的關(guān)系，內(nèi)審是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量，而公司治理則決定著內(nèi)審的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。喬春華，蔣蘇婭(2006)指出應(yīng)充分考慮內(nèi)部審計(jì)師在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財(cái)務(wù)報(bào)告方面的關(guān)鍵作用?？梢赃@么說，一個(gè)完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督。2外部審計(jì)與公司治理李維安(2003)指出，各國在考慮如何建立有效的公司治理

4、結(jié)構(gòu)問題吋,都會涉及到審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)監(jiān)督安排由外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兩方而的內(nèi)容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)所有者的需要而執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)的職責(zé)，但事務(wù)所是盈利組織,它有可能因利益驅(qū)動受管理層拉攏，管理層掌握著財(cái)務(wù)控制權(quán)，它可能逐步取代董事會聘任審計(jì)師，審計(jì)師失去中介的客觀公正地位，破壞了決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效的制衡機(jī)制?？梢钥闯觯瑢徲?jì)伴隨著公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，發(fā)展而發(fā)展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司，其審計(jì)質(zhì)量高于治理水平低的公司。冷洪(2007

5、)得岀目前我國公司治理機(jī)構(gòu)不完善，使得原來審計(jì)中存在的委托方、被審計(jì)方與審計(jì)方三方委托代理關(guān)系實(shí)質(zhì)上已經(jīng)簡化為二方關(guān)系，即由自己委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對自己進(jìn)行審計(jì)，并由自己決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)。由于審計(jì)關(guān)系的失衡，會計(jì)師事務(wù)所順從被審計(jì)方其至與被審計(jì)方共謀,幾乎成為一種合適的選擇。會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)方關(guān)系的改變，破壞了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性,必然會降低注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。莊立（2007）認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)對審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對獨(dú)立性的影響上。Col1ier和Gregory（1996）指出，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的能力取決于審計(jì)師自由決定

6、合適的審計(jì)技術(shù)以及他們所實(shí)施的審計(jì)范圍。因此，審計(jì)師是否獨(dú)立于管理層將影響審計(jì)調(diào)查范圍，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。Cadbury仃992）和Ham-Pel仃998）也發(fā)現(xiàn)，公司治理水平的改善有助于審計(jì)師獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高?？梢哉f，公司治理本身為高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)提供了較好的外部條件，降低了公司管理層對審計(jì)行為的阻礙。在良好的公司治理機(jī)制中，權(quán)力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為，從而冇助于審計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的捉高。3內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)3.1內(nèi)部審計(jì)對外部審計(jì)的影響審計(jì)環(huán)境的變化影響著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平，而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平高低反過來對

7、審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生促進(jìn)或制約作用。一個(gè)好的內(nèi)部審計(jì)對注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高是不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營活動中，隨著外部環(huán)境不斷變化,各種風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加，內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟(jì)效益方面起著十分重要的作用。內(nèi)部審計(jì)單位不僅可以直接對公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行杳核及監(jiān)督，提出改善建議，以確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實(shí)施，還可以協(xié)助會計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的查核。由此可以看到，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高可以冇效改善公司治理,而良好的公司治理環(huán)境乂為高質(zhì)量外部審計(jì)提供了好的外部條件。冷洪（2007）指出應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入決策層或直接向決策層

8、負(fù)責(zé),更好地為管理決策服務(wù)，從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。一個(gè)完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐，而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需耍內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督。莊立（2007）提到有效的內(nèi)部控制