【精品】專業(yè)論文文獻(xiàn)-稅務(wù)會計(jì)模式文獻(xiàn)綜述

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1、稅務(wù)會計(jì)模式文獻(xiàn)綜述稅務(wù)會計(jì)模式文獻(xiàn)綜述［摘耍］隨著稅務(wù)會計(jì)的理論與實(shí)踐研究日趨廣泛，稅務(wù)會計(jì)模式相關(guān)研究文獻(xiàn)資料日益豐富。本文從稅務(wù)會計(jì)概念、稅務(wù)會計(jì)模式以及我國稅務(wù)會計(jì)模式的選擇這三個(gè)方面對文獻(xiàn)進(jìn)行整理、歸納和評述，并在此基礎(chǔ)上提出了對未來研究方向的建議。［關(guān)鍵詞］稅務(wù)會計(jì)模式；稅務(wù)會計(jì)一、稅務(wù)會計(jì)的概念由于各國政治、經(jīng)濟(jì)等因素的差異，不同的學(xué)者對于如何界定稅務(wù)會計(jì)有不同的看法，下面列舉兩個(gè)易于理解、定位合理的稅務(wù)會計(jì)定義。日本稅務(wù)會計(jì)專家武田昌輔（1995）給稅務(wù)會計(jì)下定義為“稅務(wù)會計(jì)是為計(jì)算法人稅法中的課稅所得而設(shè)立的會計(jì)，它不是制度會計(jì)，而是以企業(yè)會計(jì)

2、為依據(jù)，按稅法的要求對既定的盈利進(jìn)行加工、修正的會計(jì)”。我國的蓋地教授（2005）認(rèn)為，稅務(wù)會計(jì)是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論與方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全而地反映稅款的形成、計(jì)算和繳納，即對企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會計(jì)。二、稅務(wù)會計(jì)模式的研究為了完善稅務(wù)會計(jì)理論，引導(dǎo)稅務(wù)會計(jì)實(shí)踐向前發(fā)展，學(xué)者根據(jù)各國稅法立法背景、會計(jì)規(guī)范方法、歷史傳統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)體制、投資體制、企業(yè)組織形式等因索將稅務(wù)會計(jì)劃分為三種模式：財(cái)稅分離模式一英美稅務(wù)會計(jì)模式、財(cái)稅合一模式一法德稅務(wù)會計(jì)模式、混合模式一日荷稅務(wù)會計(jì)模式（蘇淑歡，2001）o1、財(cái)稅分離模式——

3、以投資者為導(dǎo)向財(cái)稅分離模式允許財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會計(jì)有充分的獨(dú)立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)由稅務(wù)會計(jì)另行處理，無須通過對財(cái)務(wù)會計(jì)的納稅調(diào)整來實(shí)現(xiàn)。（田云玲，高媛媛，2008）2^財(cái)稅合一模式以政府為導(dǎo)向這種模式不允許財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會計(jì)被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會計(jì)信息使用者，稅法對會計(jì)提出了明確的要求，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，企業(yè)對會計(jì)事項(xiàng)的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。法國是這種模式的代表。這一模式的優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)無須面對兩套不同的會計(jì)制度，可以在一定程度上降低企業(yè)成本。但這一模式也有一個(gè)突出的缺點(diǎn)，那就

4、是企業(yè)的自主權(quán)會受到很大限制，在國際經(jīng)濟(jì)交往中，可能會面臨一些困難。（劉桂香，2012）3、混合模式以企業(yè)為導(dǎo)向混合型稅務(wù)會計(jì)模式兼有稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離模式，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)合一模式兩種模式的特點(diǎn)?；旌夏Ｊ郊嬗杏⒚蓝悇?wù)會計(jì)和法德稅務(wù)會計(jì)兩種模式的特點(diǎn)，吸收各種模式的優(yōu)點(diǎn)，避免了單一模式的不足，更具有實(shí)用性（田云玲，高媛媛，2008）三、我國稅務(wù)會計(jì)模式選擇的研究目前我國稅務(wù)會計(jì)模式的選擇還處于一個(gè)爭論的階段，下面就列舉一些有代表性作者的觀點(diǎn)。1、主張分離模式閻達(dá)五教授主張走兩者分離的道路，也就是說會計(jì)處理可以不考慮稅法的要求，完全可以根據(jù)自身的理論、程序和

5、方法行事，企業(yè)確定應(yīng)繳稅額所依據(jù)的會計(jì)數(shù)據(jù)和稅法要求不一致時(shí)，再將會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，這種調(diào)整T作應(yīng)該說是納稅會計(jì)著重研究的一項(xiàng)主要內(nèi)容。馬文（2011）從稅務(wù)會計(jì)冃標(biāo)、成木效益角度及ERP環(huán)境下分析了三種稅務(wù)會計(jì)模式的差異，并設(shè)計(jì)了ERP環(huán)境下的獨(dú)立型稅務(wù)會計(jì)模式。他認(rèn)為在信息化吋代的ERP環(huán)境下，獨(dú)立性強(qiáng)的稅務(wù)會計(jì)模式，其核算復(fù)雜、工作量大的問題很容易解決，而其能夠提供更多的數(shù)據(jù)和信息的優(yōu)點(diǎn)，在ERP系統(tǒng)的協(xié)助下，可以得到充分發(fā)揮，取得更大的成效。王可萍(1998)認(rèn)為：財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離有利于我國會計(jì)準(zhǔn)則的建立與完善。獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)可為企業(yè)的經(jīng)營管理者和

6、投資者及時(shí)提供企業(yè)稅務(wù)方面的經(jīng)營信息，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理決策和經(jīng)濟(jì)效益的提高，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離也有助于會計(jì)教育的發(fā)展。2、主張財(cái)稅合一模式伍冬鳳(2006)認(rèn)為：從我國財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的淵源、資源配置、微觀會計(jì)理論等角度提出兩者的差異隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展在未來將逐步縮小，走向趨同，并認(rèn)為兩者間存在一定的I古I有差異將難以對兩者趨同產(chǎn)生重大影響。同時(shí)，從會計(jì)與稅收法規(guī)制定的協(xié)作和企業(yè)稅務(wù)籌劃的發(fā)展、國際協(xié)調(diào)的影響等方面，提出了對未來兩者趨同的設(shè)想。3、主張混合型稅務(wù)會計(jì)模式大多數(shù)認(rèn)為我國適用混合模式的學(xué)者，都是以現(xiàn)階段我國國情為基礎(chǔ)論證的。他們認(rèn)為，長遠(yuǎn)來說適用

7、分離模式。林春雷(2005)選取了三種模式的代表國家美國、本和法國作為研究對象，列出下表比較了各國的會計(jì)環(huán)境。他認(rèn)為我國目前的會計(jì)環(huán)境與日木相似，應(yīng)采用適度分離模式，但他又認(rèn)為美國財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)完全分離的模式是我國稅務(wù)會計(jì)發(fā)展的一個(gè)遠(yuǎn)期目標(biāo)。應(yīng)明確稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)有不同的目標(biāo)并制訂具體措施保證兩者目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同吋積極準(zhǔn)備并發(fā)展我國的稅務(wù)會計(jì)理論體系。張惠群(2010)、周仕雅、劉玉龍(2011)、汪雯(2012)認(rèn)為等認(rèn)為美國財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)完全分離的模式是我國稅務(wù)會計(jì)發(fā)展的一個(gè)遠(yuǎn)期目標(biāo)。目前，應(yīng)該使稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)適度分離。明確兩者有不同的目標(biāo)，并制

8、訂具體措施保證兩者目標(biāo)的