個(gè)人偷逃稅研究文獻(xiàn)綜述

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1、個(gè)人偷逃稅研究文獻(xiàn)綜述【摘要】偷逃稅行為，尤其是個(gè)人偷逃稅行為一直是世界各國(guó)的社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題，如何減少個(gè)人的偷逃稅行為、提高個(gè)人的納稅遵從度一直是國(guó)內(nèi)外學(xué)者們討論的熱點(diǎn)話題。關(guān)于個(gè)人偷逃稅行為的研究，國(guó)內(nèi)外學(xué)者主要從以下幾方面來(lái)研究第一，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)中理性人假設(shè)為基礎(chǔ)的期望效用最大化偷逃稅模型A-S模型這也是整個(gè)偷逃稅模型研究的基石；第二，從“冇限理性”的角度引入了前景理論對(duì)個(gè)人偷逃稅行為進(jìn)行了研究；【關(guān)鍵詞】偷逃稅；A-S模型；前景理論一、國(guó)外研究現(xiàn)狀1、A-S模型現(xiàn)代偷逃稅研究的開(kāi)山鼻祖當(dāng)屬Allingham和Sandmo(1972)在Becker(19

2、68)對(duì)犯罪經(jīng)濟(jì)學(xué)和Mossin(1968)等對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、不確定性問(wèn)題研究的基礎(chǔ)上建立了偷逃稅模型的根基一一著名的假設(shè)完全理性人的期望效用最大化偷逃稅模型(A-S模型)。模型假設(shè)處罰的比例是基于未申報(bào)的收入額，根據(jù)期望效用最大化的原則，模型得到如下結(jié)論：第一，為處罰率和稽查率增加時(shí)，人們會(huì)增加納稅申報(bào)額，那也就意味著增加了納稅人的納稅遵從度。第二，個(gè)人收入的變化對(duì)納稅人的申報(bào)額的影響是不確定的。如果納稅人的絕對(duì)風(fēng)險(xiǎn)厭惡系數(shù)是遞減的，當(dāng)人們的收入總額增加時(shí)，人們更傾向于從事有風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，繼而減少自己的納稅申報(bào)額。第三，稅率對(duì)納稅巾報(bào)額的彩響是不確定的。當(dāng)稅率增

3、加時(shí)，更高的稅額使人們的收入減少，收入效應(yīng)會(huì)減少人們未申報(bào)納稅的收入額，即收入效應(yīng)是負(fù)的；但從另一方面來(lái)看，替代效應(yīng)會(huì)促使人們?cè)黾幼约何瓷陥?bào)納稅的收入額，從而帶來(lái)正的替代效應(yīng)。正的收入效應(yīng)和負(fù)的替代效應(yīng)使得稅率對(duì)納稅申報(bào)額的影響是不確定的。Yitzhaki(1974)對(duì)經(jīng)典的A-S模型的假設(shè)進(jìn)行了修改，假設(shè)處罰率是基于逃稅額的比例，同樣根據(jù)期望效用最大化的原則，此模型主要得到如下結(jié)論：即隨著稅率的增加，人們會(huì)增加納稅中報(bào)額，減少逃稅額，提高納稅遵從度。在Yitzhaki的模型中，由于處罰率是基于逃稅額的，替代效應(yīng)就消失了，而負(fù)的收入效應(yīng)使得隨著稅率的增加

4、人們會(huì)減少逃稅額，提高納稅遵從度。但是這一結(jié)論卻與人們現(xiàn)實(shí)生活的直覺(jué)相違背。一般來(lái)說(shuō)，較高的邊際稅率會(huì)增加人們的逃稅額，因?yàn)樘佣惪梢垣@得更大的收益。2、前景理論Kahneman和Tversky(1979)認(rèn)為個(gè)人在風(fēng)險(xiǎn)及不確定性情形下的選擇所展示出的特性和期望效用理論的基本原理是不相符的，為了彌補(bǔ)期望效用理論在解釋個(gè)人選擇行為特征中的缺憾，Kahneman和Tversky提出了前景理論。他們發(fā)現(xiàn)了確定性效應(yīng)即確定性的結(jié)果相比個(gè)人會(huì)低估概率性結(jié)果，孤立效應(yīng)即當(dāng)個(gè)人面對(duì)在不同前景的選項(xiàng)屮進(jìn)行選擇的問(wèn)題時(shí)，他們會(huì)忽視所有前景所共有的部分和反射效應(yīng)當(dāng)正負(fù)前景的前

5、景絕對(duì)值相等時(shí)，在負(fù)前景Z間的選擇和在正前景Z間的選擇呈現(xiàn)鏡像關(guān)系。此外，國(guó)外已有不少學(xué)者運(yùn)用前景理論來(lái)分析偷逃稅問(wèn)題。Bernasconi和Zanardi(2004)運(yùn)用累積前景理論來(lái)分析偷逃稅問(wèn)題。其設(shè)立一個(gè)一般的參考點(diǎn)。納稅人處于兩種狀態(tài),沒(méi)被稽查到和被稽查到。在他們的假定中，納稅人處于相對(duì)于參考點(diǎn)的收益和損失兩種情況。Kanbur(2004)將前景理論的原則分別納入個(gè)體和政府的決策行為屮，探討了收入不確定時(shí)道徳風(fēng)險(xiǎn)下的最優(yōu)稅制理論。以人均收入水平為參考點(diǎn)進(jìn)行分析，如果代理人的損失厭惡程度足夠大，大到和委托人的風(fēng)險(xiǎn)厭惡程度相當(dāng)，那么“隨機(jī)型”稅收機(jī)

6、制對(duì)于低收入而言是最優(yōu)的。如果委托人的損失厭惡程度超過(guò)了代理人的風(fēng)險(xiǎn)厭惡程度，最優(yōu)邊際稅率將是風(fēng)險(xiǎn)厭惡和損失厭惡的一個(gè)函數(shù)。Dhami和al-Nowaihi(2006)則比較全面的研究了傳統(tǒng)的基于期望理論逃稅分析與基于前景理論的偷稅研究。二、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀1、概述近年來(lái)，偷逃稅問(wèn)題以及前景理論的研究也越來(lái)越受到國(guó)內(nèi)學(xué)者的關(guān)注，很多學(xué)者結(jié)合屮國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行了多方位的研究和探討，國(guó)內(nèi)對(duì)偷逃稅的研究也取得很大的進(jìn)展。但主耍還是對(duì)國(guó)外理論的引進(jìn)和消化，如耿軍會(huì)(2008)在預(yù)期效用最大化模型的基礎(chǔ)上，考慮了行賄對(duì)稽查概率的影響，對(duì)模型進(jìn)行了擴(kuò)大，指出收受賄賂會(huì)造

7、成中國(guó)稅收更大規(guī)模的流失。通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀的分析，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的改革提出了幾點(diǎn)建議。羅光(2007)將稅收遵從成本引入了偷逃稅模型，根據(jù)期望效用最人化原理，得出隨著稅收遵從成木的提高，會(huì)導(dǎo)致稅收申報(bào)收入的減少，并對(duì)如何降低稅收遵從成本提出了若干的建議，從而來(lái)提高個(gè)人的納稅遵從度。郝春虹(2006)以我國(guó)先行稅制為框架對(duì)傳統(tǒng)偷逃稅理論進(jìn)行了修正，分別從稅率、處罰率、偷逃稅種、完全的理性人四個(gè)方面分別修正了傳統(tǒng)的偷逃稅模型，尤其在稅率方面，針對(duì)我國(guó)工薪所得中的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，將固定比例稅率變?yōu)槠骄惵?，發(fā)現(xiàn)巾報(bào)收入會(huì)隨著平均稅率的升高先降低后升高。

8、2、基于累積前景理論的個(gè)人偷逃稅模型研究陳平路在A-S模型框架下，摒棄完全理性假