個(gè)人偷逃稅探究文獻(xiàn)綜述

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1、個(gè)人偷逃稅探究文獻(xiàn)綜述　　【摘要】偷逃稅行為，尤其是個(gè)人偷逃稅行為一直是世界各國的社會熱點(diǎn)問題，如何減少個(gè)人的偷逃稅行為、提高個(gè)人的納稅遵從度一直是國內(nèi)外學(xué)者們討論的熱點(diǎn)話題。關(guān)于個(gè)人偷逃稅行為的研究，國內(nèi)外學(xué)者主要從以下幾方面來研究第一，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)中理性人假設(shè)為基礎(chǔ)的期望效用最大化偷逃稅模型A-S模型這也是整個(gè)偷逃稅模型研究的基石；第二，從“有限理性”的角度引入了前景理論對個(gè)人偷逃稅行為進(jìn)行了研究；【關(guān)鍵詞】偷逃稅；A-S模型；前景理論一、國外研究現(xiàn)狀1、A-S模型現(xiàn)代偷逃稅研究的開山鼻祖當(dāng)屬Allingham和Sandmo（1972

2、）在Becker（1968）對犯罪經(jīng)濟(jì)學(xué)和Mossin（1968）等對風(fēng)險(xiǎn)、不確定性問題研究的基礎(chǔ)上建立了偷逃稅模型的根基——著名的假設(shè)完全理性人的期望效用最大化偷逃稅模型（A-S5模型）。模型假設(shè)處罰的比例是基于未申報(bào)的收入額，根據(jù)期望效用最大化的原則，模型得到如下結(jié)論：第一，當(dāng)處罰率和稽查率增加時(shí)，人們會增加納稅申報(bào)額，那也就意味著增加了納稅人的納稅遵從度。第二，個(gè)人收入的變化對納稅人的申報(bào)額的影響是不確定的。如果納稅人的絕對風(fēng)險(xiǎn)厭惡系數(shù)是遞減的，當(dāng)人們的收入總額增加時(shí)，人們更傾向于從事有風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，繼而減少自己的納稅申報(bào)額。第三，

3、稅率對納稅申報(bào)額的影響是不確定的。當(dāng)稅率增加時(shí)，更高的稅額使人們的收入減少，收入效應(yīng)會減少人們未申報(bào)納稅的收入額，即收入效應(yīng)是負(fù)的；但從另一方面來看，替代效應(yīng)會促使人們增加自己未申報(bào)納稅的收入額，從而帶來正的替代效應(yīng)。正的收入效應(yīng)和負(fù)的替代效應(yīng)使得稅率對納稅申報(bào)額的影響是不確定的。Yitzhaki（1974）對經(jīng)典的A–S模型的假設(shè)進(jìn)行了修改，假設(shè)處罰率是基于逃稅額的比例，同樣根據(jù)期望效用最大化的原則，此模型主要得到如下結(jié)論：即隨著稅率的增加，人們會增加納稅申報(bào)額，減少逃稅額，提高納稅遵從度。在Yitzhaki的模型中，由于處罰率是基于

4、逃稅額的，替代效應(yīng)就消失了，而負(fù)的收入效應(yīng)使得隨著稅率的增加人們會減少逃稅額，提高納稅遵從度。但是這一結(jié)論卻與人們現(xiàn)實(shí)生活的直覺相違背。一般來說，較高的邊際稅率會增加人們的逃稅額，因?yàn)樘佣惪梢垣@得更大的收益。2、前景理論Kahneman和Tversky（1979）認(rèn)為個(gè)人在風(fēng)險(xiǎn)及不確定性情形下的選擇所展示出的特性和期望效用理論的基本原理是不相符的，為了彌補(bǔ)期望效用理論在解釋個(gè)人選擇行為特征中的缺憾，Kahneman和Tversky5提出了前景理論。他們發(fā)現(xiàn)了確定性效應(yīng)即確定性的結(jié)果相比個(gè)人會低估概率性結(jié)果，孤立效應(yīng)即當(dāng)個(gè)人面對在不同前景

5、的選項(xiàng)中進(jìn)行選擇的問題時(shí)，他們會忽視所有前景所共有的部分和反射效應(yīng)當(dāng)正負(fù)前景的前景絕對值相等時(shí)，在負(fù)前景之間的選擇和在正前景之間的選擇呈現(xiàn)鏡像關(guān)系。此外，國外已有不少學(xué)者運(yùn)用前景理論來分析偷逃稅問題。Bernasconi和Zanardi（2004）運(yùn)用累積前景理論來分析偷逃稅問題。其設(shè)立一個(gè)一般的參考點(diǎn)。納稅人處于兩種狀態(tài)，沒被稽查到和被稽查到。在他們的假定中，納稅人處于相對于參考點(diǎn)的收益和損失兩種情況。Kanbur（2004）將前景理論的原則分別納入個(gè)體和政府的決策行為中，探討了收入不確定時(shí)道德風(fēng)險(xiǎn)下的最優(yōu)稅制理論。以人均收入水平為參

6、考點(diǎn)進(jìn)行分析，如果代理人的損失厭惡程度足夠大，大到和委托人的風(fēng)險(xiǎn)厭惡程度相當(dāng)，那么“隨機(jī)型”稅收機(jī)制對于低收入而言是最優(yōu)的。如果委托人的損失厭惡程度超過了代理人的風(fēng)險(xiǎn)厭惡程度，最優(yōu)邊際稅率將是風(fēng)險(xiǎn)厭惡和損失厭惡的一個(gè)函數(shù)。Dhami和al-Nowaihi（2006）則比較全面的研究了傳統(tǒng)的基于期望理論逃稅分析與基于前景理論的偷稅研究。二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀1、概述5近年來，偷逃稅問題以及前景理論的研究也越來越受到國內(nèi)學(xué)者的關(guān)注，很多學(xué)者結(jié)合中國的實(shí)際情況進(jìn)行了多方位的研究和探討，國內(nèi)對偷逃稅的研究也取得很大的進(jìn)展。但主要還是對國外理論的引進(jìn)和

7、消化，如耿軍會（2008）在預(yù)期效用最大化模型的基礎(chǔ)上，考慮了行賄對稽查概率的影響，對模型進(jìn)行了擴(kuò)大，指出收受賄賂會造成中國稅收更大規(guī)模的流失。通過對個(gè)人所得稅現(xiàn)狀的分析，對我國個(gè)人所得稅的改革提出了幾點(diǎn)建議。羅光（2007）將稅收遵從成本引入了偷逃稅模型，根據(jù)期望效用最大化原理，得出隨著稅收遵從成本的提高，會導(dǎo)致稅收申報(bào)收入的減少，并對如何降低稅收遵從成本提出了若干的建議，從而來提高個(gè)人的納稅遵從度。郝春虹（2006）以我國先行稅制為框架對傳統(tǒng)偷逃稅理論進(jìn)行了修正，分別從稅率、處罰率、偷逃稅種、完全的理性人四個(gè)方面分別修正了傳統(tǒng)的偷逃

8、稅模型，尤其在稅率方面，針對我國工薪所得中的九級超額累進(jìn)稅率，將固定比例稅率變?yōu)槠骄惵?，發(fā)現(xiàn)申報(bào)收入會隨著平均稅率的升高先降低后升高。2、基于累積前景理論的個(gè)人偷逃稅模型研究陳平路在A-S模型框架下，摒棄