管理審計(jì)之五

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1、A實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)（25%—35%）一、研究和采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)（-）IIA職業(yè)實(shí)務(wù)框架（二）其他職業(yè)、法律和法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn):當(dāng)內(nèi)審師被要求去解釋或選擇一套經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)努力與管理層達(dá)成一致。其他標(biāo)準(zhǔn)包括:工作指南、組織指示、預(yù)算、行業(yè)慣例、內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)、GAAP、合同、以前年度標(biāo)準(zhǔn)（需要評(píng)估適當(dāng)性、適用性）二、實(shí)施業(yè)務(wù)時(shí)，要保持防范潛在舞弊的意識(shí)志）0注意舞弊的跡象和征兆（紅旗標(biāo)1?舞弊類型：為組織謀利和為個(gè)人謀禾！J（1）員工舞弊征兆:?超支采購(gòu)和奢侈的生活方式?無(wú)法解釋的情緒波動(dòng)或復(fù)雜行為?承受壓力過(guò)大?具有使他們盜竊行為合理化的能力?能夠利用內(nèi)控缺陷掩蓋自己的舞弊?不愿意請(qǐng)假或

2、離開(kāi)崗位?T住+臺(tái)刪氏下?與供應(yīng)商之間不正常的親密關(guān)系或突然換掉一個(gè)長(zhǎng)期供應(yīng)商?沉重的個(gè)人債務(wù)跡象(2)組織舞弊征兆?遺失或破壞記錄和文件?太多的“沖銷”或“退款”現(xiàn)象?現(xiàn)金流失?銷量和收入減少?應(yīng)付和應(yīng)收增加?CEO、CFO頻繁變動(dòng)?不正常的或重復(fù)的票據(jù)背書(shū)?存貨和銷售成本增加?經(jīng)常對(duì)收入和支出重新分類?沒(méi)有完全解決暫記事項(xiàng)或解決不及時(shí)?沒(méi)有任何說(shuō)明就注銷暫記事項(xiàng)?壞賬增多?賬目在年底做重大調(diào)整?長(zhǎng)期未兌現(xiàn)支票?大量的客戶投訴?缺少附件的支出?錯(cuò)誤或不正確的會(huì)計(jì)記錄?以劣質(zhì)貨物作為替代品?沒(méi)有及時(shí)完成銀行調(diào)節(jié)表?有關(guān)利益沖突的傳言?使用單方取得的合同?不現(xiàn)實(shí)的業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)?員工士

3、氣長(zhǎng)期低下（三）催生舞弊的因素?無(wú)效或松散的內(nèi)控?糟糕的管理理念?糟糕的財(cái)務(wù)狀況?低水平的雇員行為規(guī)范?道德規(guī)范的缺失?新雇員缺乏背景調(diào)查?雇員后續(xù)教育的缺乏?雇員流動(dòng)性很高?即將進(jìn)行公司合并?對(duì)主要雇員的過(guò)分信任?此外，相互串通、流動(dòng)性資產(chǎn)的存在（現(xiàn)金、債券）（四）舞弊三角理論?機(jī)會(huì)?動(dòng)機(jī)：滿足某種愿望，如貪婪或成癮;權(quán)威（如黑客）；壓力?合理化（五）設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)牟襟E應(yīng)對(duì)重要的舞弊風(fēng)險(xiǎn)1?內(nèi)審師要具有足夠的識(shí)別舞弊跡象的知識(shí)，但不應(yīng)該期望內(nèi)審師擁有與專職負(fù)責(zé)發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的人員具備一樣豐富的知識(shí)。1?內(nèi)審師通過(guò)檢查和評(píng)估內(nèi)控系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，來(lái)確定這些系統(tǒng)與組織中各部門(mén)內(nèi)存

4、在的潛在風(fēng)險(xiǎn)范圍相適應(yīng)，能否阻止舞弊的發(fā)生。2?如果內(nèi)審師注意到某些舞弊已經(jīng)發(fā)生的征兆或注意到控制缺陷后，應(yīng)決定是否需要采取進(jìn)一步的行動(dòng)，例如擴(kuò)展審計(jì)程序、擴(kuò)大審計(jì)范圍、提出進(jìn)一步調(diào)查的建議，以確定是否有理由懷疑發(fā)生了舞弊。1?如果內(nèi)審師有足夠的證據(jù)懷疑存在舞弊行為，要通知組織內(nèi)適當(dāng)?shù)臋?quán)利機(jī)構(gòu)。內(nèi)審師可以建議實(shí)施必要的舞弊調(diào)查程序。5?內(nèi)審師在實(shí)施舞弊調(diào)查時(shí)，應(yīng)采用一些審計(jì)測(cè)試技術(shù)，如分析程序。6?在得出審計(jì)調(diào)查結(jié)論后，要及時(shí)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、結(jié)論、建議和應(yīng)釆取的措施。三、搜集資料（一）審計(jì)證據(jù)分類：審計(jì)證據(jù)是內(nèi)審師在審計(jì)過(guò)程中收集的，為審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議提供支持的信息。?按照來(lái)

5、源，分為內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)、內(nèi)一外證據(jù)、外一內(nèi)證據(jù)?按照特征，分為實(shí)物證據(jù)、證明證據(jù)（口頭或書(shū)面答復(fù)）、文件證據(jù)、分析證據(jù)?按照說(shuō)服力，分為充分證明力證據(jù)、部分證明力證據(jù)、無(wú)證明力證據(jù)?按照法律概念，分為直接證據(jù)、旁證（間接證據(jù)）、最優(yōu)證據(jù)（首要證據(jù)）、次要證據(jù)（如復(fù)印件、口頭證據(jù)）、意見(jiàn)證據(jù)（如專家意見(jiàn)）、附屬證據(jù)（推斷）、確證證據(jù)、佐證證據(jù)（支持其他證據(jù)）（二）評(píng)估證據(jù)的相關(guān)性、充分性和證明力?充分的：真實(shí)的、恰當(dāng)?shù)?、有說(shuō)服力的?可靠的：有證明力的?相關(guān)的：支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議?有用的：幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)（三）分析和解釋證據(jù)應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎/分析程序?多期比較?預(yù)算與實(shí)際比

6、較?賬戶間內(nèi)部關(guān)系比較?與行業(yè)證據(jù)比較?與經(jīng)營(yíng)證據(jù)比較（如與生產(chǎn)部門(mén)）?與經(jīng)濟(jì)證據(jù)比較?與非財(cái)務(wù)證據(jù)比較四、編制工作底稿工作底稿的所有權(quán)歸組織所有，所有檔案文件由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)保管，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員才能接觸。在得到首席審計(jì)執(zhí)行官批準(zhǔn)的情況下:?外部審計(jì)師可以調(diào)用工作底稿，這是一種慣例。?被審計(jì)單位管理層或其他成員為了證實(shí)和解釋審計(jì)結(jié)果，可以調(diào)用工作底稿。?其他外部組織（司法檢查）也可以要求調(diào)用，此時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)獲得高管層或法律顧問(wèn)的批準(zhǔn)。五、溝通中期進(jìn)展1在業(yè)務(wù)進(jìn)行中，內(nèi)審師應(yīng)定期與其他同事、審計(jì)主管、首席審計(jì)執(zhí)行官溝通業(yè)務(wù)進(jìn)展情況，以確定是否需要更改業(yè)務(wù)計(jì)劃，擴(kuò)展業(yè)務(wù)程

7、序、擴(kuò)大審計(jì)范圍。如果認(rèn)為必要，也可以與客戶、高管層進(jìn)行溝通，目的是使發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)解決，降低組織風(fēng)險(xiǎn)。2溝通中期進(jìn)展最好的方式編制中期報(bào)告，提交給客戶及管理層。需要編制中期報(bào)告的特殊情況包括:?業(yè)務(wù)工作需要延長(zhǎng)時(shí)間?發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題?管理當(dāng)局迫切需要了解某些特殊問(wèn)題?審計(jì)范圍發(fā)生變化3中期報(bào)告的作用?及時(shí)向客戶反饋信息?與最終報(bào)告相比，更有可能促進(jìn)客戶采取及時(shí)快速的行動(dòng)?在業(yè)務(wù)結(jié)束前，有機(jī)會(huì)跟蹤了解報(bào)告中提到問(wèn)題的進(jìn)展情況。4中期報(bào)告可以是書(shū)面的，也可以是口頭的；可以正式的，也可以非正式的報(bào)送