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1、中國環(huán)境稅收制度探析摘要:隨著工業(yè)化進程的不斷加快，中國環(huán)境問題日益突出，環(huán)境的惡化不但直接影響著人民的生存質量，而且制約著社會經濟的協(xié)調發(fā)展。中國應借鑒國外在環(huán)境稅收方面的成功經驗，構建起比較完善的環(huán)境稅收法律制度，不僅有利於矯正"市場失靈〃，促進生態(tài)環(huán)境目標的實現(xiàn)，而且有利於促進環(huán)境事業(yè)的發(fā)展，有利於進一步與國際接軌。關鍵詞:環(huán)境稅;生態(tài)稅;綠色稅收;稅收中性分類號:F810.42文獻標志碼：A文章編號：1673-291X(2010)07-0019-02—、環(huán)境稅收的概念環(huán)境稅(EnvironrrontalTaxation),也有人稱之為生態(tài)稅(EcologicalTaxation)
2、、綠色稅(GreenTax),是20世紀末國際稅收學界才興起的概念,至今沒有一個被廣泛接受的統(tǒng)一定義環(huán)境稅是指對環(huán)境保護有積極影響的環(huán)境稅費。環(huán)境稅的概念可分為狹義、中義、廣義三種。狹義的環(huán)境稅，認為環(huán)境稅就是環(huán)境污染稅，即國傢為瞭限制環(huán)境污染的范圍、程度，而對導致環(huán)境污染的經濟主體征收的特別稅種；中義的環(huán)境稅,認為環(huán)境稅是對一切開發(fā)、利用環(huán)境資源(包括自然資源、環(huán)境容量資源)的單位和個人，按其對環(huán)境資源的開發(fā)、利用強度和對環(huán)境的污染破壞程度進行征收或減免的一種稅收。這種觀點認為，環(huán)境稅主要包括自然資源稅和環(huán)境容量稅；廣義的環(huán)境稅，認為環(huán)境稅是稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護有關的各種稅種
3、和稅目的總稱。這種觀點認為,環(huán)境稅不但包括污染排放稅、自然資源稅等，還包括為實現(xiàn)特定的環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府影響某些與環(huán)境相關的經濟活動的性質和規(guī)模的稅收手段［1］二、環(huán)境稅的功能性原則分析1.開征環(huán)境稅的首要原則：公平原則。所謂稅收的公平原則，是指政府征稅要使納稅人所承受的負擔與其經濟狀況相適應;並且在納稅人之間保持均衡［2］。在市場經濟體制下，那些高消耗及高污染、內部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產品會在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展，從而造成資源的浪費、環(huán)境的污染和破壞，降低宏觀經濟效益和生態(tài)效率2.開征環(huán)境稅的核心原則：效率原則。環(huán)境稅的征稅目的主要是為瞭降低污染對環(huán)境的破
4、壞,這必然會影響污染企業(yè)的稅收負擔，改變其成本收益比，迫使其重新評估本企業(yè)的資源配置效率；同時環(huán)境稅也對其他企業(yè)的經濟決策和行為選擇產生瞭影響。當這種影響被扭曲超過一定限度時，納稅人或者改變其經濟行為，或者采取不正當手段以減輕或逃避其稅收負擔，這種狀況被稱之為稅收的額外負擔"。當然，征稅的過程也同樣會帶來納稅人的"額外收益"，對經濟產生良性刺激。因此，檢驗稅收經濟效率的標準，應當是本著稅收中性原則，達到稅收額外負擔最小化和額外收益最大化1.開征環(huán)境稅的價值原則:環(huán)保原則。根據"誰污染，誰負責"的原則開征環(huán)境保護稅[3],把由於環(huán)境污染和對自然資源消耗而形成的社會成本反映到商品和服務中去，
5、使那些對環(huán)境帶來危害的污染者的生產成本提高,從而把環(huán)保和有效利用資源與每個生產者和消費者的經濟利益緊密地聯(lián)系起來，在經濟利益的誘導作用下，促使企業(yè)積極主動地選擇有利於環(huán)保的生產方式和工藝，消費者在價格機制的引導下也就選擇無污染的商品進行“綠色消費"。把應由資源開發(fā)者或消費者承擔的對生態(tài)環(huán)境污染或破壞後的補償，以稅收的形式進行平衡，體現(xiàn)瞭“誰使用誰補償，誰受益誰付費"的原則，是將可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護變?yōu)橐环N具有內在商業(yè)價值的制度安排。該制度具有兩大功效：(1)預防功效：通過征稅行為緩解或消除行為人對環(huán)境的危害，糾正因市場失靈和政策失靈帶來的環(huán)境惡化;(2)彌補功效：通過征稅行為可以有效
6、地聚積財力加強環(huán)境建設,最終達到保護和改善環(huán)境的目的2.開征環(huán)境稅的動力原則：收入原則。治理環(huán)境污染、保持生態(tài)平衡的投資是非常巨大的，如果隻依靠國傢財政投資進行治理，既增加政府財政負擔,又不利於控制污染。主要是因為這種做法沒有觸及到自身的經濟利益,人們就會繼續(xù)以資源的高投入、環(huán)境的污染和生態(tài)失衡換取自己的超額利潤,所以開征環(huán)境保護稅既可以從經濟利益角度喚起人們的環(huán)保意識，又有助於增加政府的財政收入三、發(fā)達國傢環(huán)境稅收制度分析及其給中國的啟示經濟發(fā)達國傢歷來對環(huán)境問題十分重視,尤其是CECD成員風早在20世紀70年代就開始構建環(huán)境稅收制度。一直發(fā)展到今天，通過稅收政策來實現(xiàn)保護環(huán)境目的的國
7、傢越來越多。如1972年英國率先開征瞭二氧化碳稅,美國、德國、法國先後開征瞭硫稅，德國還對礦物油料加征生態(tài)稅。挪威開征瞭飲料容器稅,法國、澳大利亞等國在輪胎的生產或銷售環(huán)節(jié)征收舊輪胎稅，意大利對生物降解能力小於60瀏塑料袋征稅。美國、德國、日本、荷蘭等國還開征瞭噪聲稅(-)發(fā)達國傢環(huán)境稅收制度介紹1?加拿大。加拿大對一次性固體飲料容器征費並收取押金。在銷售飲料時，向消費者征收環(huán)保費並收取一定的押金。每個瓶子的征稅額度從0.05-0.
