談超越預(yù)算管理

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1、談超越預(yù)算管理20世紀(jì)九十年代以後，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生瞭巨大變化，企業(yè)管理實(shí)踐中的不確定性、不穩(wěn)定性和競(jìng)爭(zhēng)性明顯增強(qiáng)。為瞭適應(yīng)極不穩(wěn)定的新經(jīng)濟(jì)，“尋找正確戰(zhàn)略”的概念已被“戰(zhàn)略靈活性”思想所替代。傳統(tǒng)的企業(yè)邊界已變得不再清晰，企業(yè)在對(duì)外積極構(gòu)建“供應(yīng)鏈”等動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略聯(lián)盟的同時(shí)，其自身的組織結(jié)構(gòu)也日趨柔性，內(nèi)部管理關(guān)系、控制流程已不再如傳統(tǒng)企業(yè)組織那樣固定和明確。因而，在新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，傳統(tǒng)預(yù)算管理模式在企業(yè)內(nèi)部管理控制中的核心地位開始受到挑戰(zhàn)，"超越預(yù)算”應(yīng)運(yùn)而生。一、傳統(tǒng)預(yù)算管理模式面臨的挑戰(zhàn)傳統(tǒng)預(yù)算管理缺乏適應(yīng)性、費(fèi)時(shí)耗力、各職能之間相互沖突等諸多缺陷日益突出。

2、詹深教授認(rèn)為，傳統(tǒng)預(yù)算以預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行評(píng)價(jià)並實(shí)施獎(jiǎng)懲，實(shí)際上是“付錢讓員工說(shuō)謊”，會(huì)使報(bào)酬計(jì)劃的激勵(lì)作用失效。同時(shí)，很多人認(rèn)為，以固定的預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，會(huì)給組織行為帶來(lái)很多問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下方面:（一）產(chǎn)生預(yù)算餘寬，預(yù)算的協(xié)調(diào)功能被破壞。由於受利益驅(qū)使，經(jīng)理人員總是盡力影響預(yù)算的編制以獲得松弛的預(yù)算。預(yù)算松弛是預(yù)算管理中的逆向選擇，它雖然發(fā)生在預(yù)算的編制過(guò)程，但卻影響到預(yù)算的執(zhí)行，下級(jí)權(quán)利將預(yù)算確定在比實(shí)際可以達(dá)到的水平更低的層面上，從而使得下級(jí)的潛力不能充分發(fā)揮（二）操縱預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，企業(yè)誠(chéng)信文化被破壞。以預(yù)算評(píng)價(jià)為依據(jù)進(jìn)行獎(jiǎng)懲引發(fā)的另一個(gè)問(wèn)題就

3、是事後操縱預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。（1）管理者為瞭使自己的獎(jiǎng)金最大化，常采用盈餘操縱來(lái)達(dá)到自己的目的。如果淨(jìng)收益低於獎(jiǎng)金方案的下限，管理者就會(huì)有進(jìn)一步降低淨(jìng)收益的動(dòng)機(jī)，這樣，下一年度得到獎(jiǎng)金的可能性就會(huì)增加。（2）操縱預(yù)算結(jié)果的另一種方式就是做假賬，使會(huì)計(jì)信息失真，以達(dá)到或超過(guò)預(yù)算目標(biāo)（三）編制費(fèi)時(shí)耗力。傳統(tǒng)預(yù)算註重全面預(yù)算。全面預(yù)算是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，它涉及業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源、管理等眾多方面。預(yù)算工作一般在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的前4個(gè)月就開始瞭，浪費(fèi)瞭很多時(shí)間和人力資源（四）阻礙企業(yè)持續(xù)改進(jìn)，增加責(zé)任單位更多的短期行為。傳統(tǒng)預(yù)算控制制度約束著企業(yè)對(duì)環(huán)境的適當(dāng)反應(yīng)

4、和靈活性，限制瞭企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。傳統(tǒng)控制制度使人們僅僅關(guān)註如何完成預(yù)算目標(biāo)而不是如何最大限度地挖掘企業(yè)潛力，或怎樣更好地去適應(yīng)環(huán)境的變化二、超越預(yù)算的基本原則和實(shí)施方案鑒於傳統(tǒng)預(yù)算存在的種種弊端，適應(yīng)環(huán)境變化的一種新的預(yù)算管理模式一一“超越預(yù)算”應(yīng)運(yùn)而生。所謂“超越預(yù)算”，就是在企業(yè)組織不編制預(yù)算的情況下，管理該組織的業(yè)績(jī)，並將各決策環(huán)節(jié)的權(quán)力以授權(quán)管理的形式分權(quán)化。一些國(guó)外的大公司都已經(jīng)采用瞭超越預(yù)算模式，並取得瞭巨大的成就(一)超越預(yù)算的基本原則。為瞭解決傳統(tǒng)預(yù)算的弊端，尋求能夠替代傳統(tǒng)預(yù)算的新方法，BBRT對(duì)那些放棄瞭傳統(tǒng)預(yù)算的企業(yè)進(jìn)行瞭調(diào)查研究，總結(jié)出瞭

5、一套“超越預(yù)算”模式的基本原則：(1)目標(biāo)原則。面向持續(xù)的改善所設(shè)定的富有雄心的目標(biāo)，而不是固定的年度預(yù)算目標(biāo)。(2)計(jì)劃制定原則。不局限在每年一次的計(jì)劃制定上，而是面向持續(xù)發(fā)展的所有環(huán)節(jié)中的計(jì)劃。(3)激勵(lì)和報(bào)酬原則。在報(bào)酬評(píng)價(jià)上，以公司或責(zé)任中心的業(yè)績(jī)來(lái)實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)，而不是依據(jù)預(yù)算確定的數(shù)值：不僅考慮固定年度目標(biāo)的完成情況，還對(duì)基於相對(duì)業(yè)績(jī)的共同成果提供報(bào)酬激勵(lì)。(4)評(píng)價(jià)和控制手段原則。既要以計(jì)劃差異控制為手段，還要考慮與此相關(guān)的幾個(gè)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)。(5)資源分配原則。資源的分配不局限於年度預(yù)算，同時(shí)賦予管理者在必要情況下自主利用的權(quán)力。(6)調(diào)整原則。不僅依據(jù)

6、年度計(jì)劃制定周期，還適時(shí)地通過(guò)相互作用在全公司范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。(7)治理原則。在公司治理上,要求管理層有明晰的價(jià)值觀和高尚的思想境界。(8)業(yè)績(jī)責(zé)任原則。不局限於內(nèi)部目標(biāo)的完成，還支持取勝於市場(chǎng)所進(jìn)行的各項(xiàng)活動(dòng)；不僅有集權(quán)式的責(zé)任等級(jí)組織，還應(yīng)當(dāng)具有對(duì)業(yè)績(jī)負(fù)責(zé)的網(wǎng)絡(luò)式團(tuán)隊(duì)組織。(9)分權(quán)授權(quán)原則。給予企業(yè)隊(duì)以充分的自由和力量，不再簡(jiǎn)單地要求其嚴(yán)格按計(jì)劃執(zhí)行。(10)系統(tǒng)協(xié)調(diào)原則。公開的基礎(chǔ)上促進(jìn)信息共享，通過(guò)流程設(shè)計(jì)和快速的信息反饋系統(tǒng)來(lái)協(xié)調(diào)公司間的事務(wù)（二）超越預(yù)算的實(shí)施方案。根據(jù)BBRT兩成員的總結(jié)和發(fā)展，可知“超越預(yù)算”模式在組織設(shè)計(jì)和業(yè)績(jī)管理方面有以下做

7、法：1、設(shè)計(jì)N型組織形式。一線管理者是企業(yè)傢、戰(zhàn)略傢和決策者，面對(duì)新的商業(yè)機(jī)會(huì)要做出快速庾應(yīng)；中層管理者是組織內(nèi)各種能力的集成者；高層管理者則是組織內(nèi)部框架與價(jià)值的創(chuàng)造者，是革新的領(lǐng)導(dǎo)者，並且富有挑戰(zhàn)性。盡可能地設(shè)置有“一定自治權(quán)”的利潤(rùn)中心或投資中心?；窘M織是直接創(chuàng)造價(jià)值的利潤(rùn)中心或投資中心，組織之間不僅是一種靜態(tài)的扁平結(jié)構(gòu)，更有一種動(dòng)態(tài)的互動(dòng)關(guān)系，聯(lián)系的紐帶是信息網(wǎng)絡(luò)提供的強(qiáng)大的信息流，協(xié)作的動(dòng)力則源自“內(nèi)部市場(chǎng)”中的競(jìng)爭(zhēng)力量。N型組織與傳統(tǒng)的M型組織相比，更符合時(shí)代潮流。這是因?yàn)椋海?）在今天多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是利潤(rùn)（價(jià)值）創(chuàng)造，不僅僅是降

8、低成本，利潤(rùn)中心或是投資