長期待攤費(fèi)用相關(guān)問題探析

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1、長期待攤費(fèi)用相關(guān)問題探析摘要：2013年1月1日實(shí)施的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》相比，發(fā)生了很人變化，與之相適應(yīng)的賬務(wù)處理也有所不同?；凇缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的視角，對長期待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理、涉及的審計和稅務(wù)問題進(jìn)行探析。關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則；長期待攤費(fèi)用；賬務(wù)處理；審計；稅務(wù)中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:16723198(2013)22012302長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出、但攤銷期限在1年以上的各項費(fèi)用。2013年1月1口新實(shí)施的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用主要包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出

2、和其他長期待攤費(fèi)用等，對于固泄資產(chǎn)大修理支出，需同時滿足下列兩個條件：(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；(2)修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度相比，“長期待攤費(fèi)用”核算的范I韋I發(fā)生了變化。小企業(yè)會計制度規(guī)定，“長期待攤費(fèi)用”科目核算小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費(fèi)用。1長期待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期待攤費(fèi)用發(fā)生時，需通過“長期待攤費(fèi)用”科目匯集，并作會計分錄如下:借：長期待攤費(fèi)用XXX貸：銀行存款XXX原材料等XXX然后，根據(jù)其受益對象

3、并按月采用年限平均法攤銷長期待攤費(fèi)用，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或費(fèi)用中，作會計分錄如下：借:制造費(fèi)用XXX管理費(fèi)用等XXX貸：長期待攤費(fèi)用XXX例如，2012年9月1日，某小企業(yè)對其以經(jīng)營租賃方式新租入的辦公樓進(jìn)行裝修，發(fā)生以下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)材料5000元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)行稅額為850元；用銀行存款支付某裝修公司裝修費(fèi)6150元。2012年9月30日，改辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，按租賃期10年開始攤銷。假定不考慮其他因素，該小企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：（1）裝修領(lǐng)用原材料時：借：長期待攤費(fèi)用5850貸：原材料5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅850（2）支付裝修費(fèi)

4、時：借：長期待攤費(fèi)用6150貸:銀行存款6150（3）2012年10月、11月和12月每個月攤銷裝修支出時:各月攤銷金額=120004-10年三12個月二100（元）借:管理費(fèi)用100貸：長期待攤費(fèi)用1002長期待攤費(fèi)用主耍的審計問題長期待攤費(fèi)用主要的審計問題主要是化整為零違規(guī)列支問題。例如，審計人員小李到通達(dá)公司進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)盡管該企業(yè)的經(jīng)營情況良好，營業(yè)收入也穩(wěn)步增長，但多年來賬面上固定資產(chǎn)的規(guī)模并未同步擴(kuò)大，盈利情況也不理想，企業(yè)所得稅的稅負(fù)明顯偏低。小李進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)賬面上新增固定資產(chǎn)確實(shí)很少，但對固定資產(chǎn)的人修理支出卻特別多，而且長期待攤費(fèi)用賬戶還有大量未攤銷的大修理費(fèi)，相關(guān)憑證顯

5、示大修理費(fèi)全部是固定資產(chǎn)的部件和配件。小李立即針對固定資產(chǎn)明細(xì)賬核對所有固定資產(chǎn)，該公司以大修理的名義將購進(jìn)的部分固定資產(chǎn)化整為零的違規(guī)問題被發(fā)現(xiàn)。小企業(yè)將購進(jìn)的固定資產(chǎn)化整為零并以大修理費(fèi)的名義列支，檢查人員從賬面上雖一時無法判斷大修理費(fèi)的真假，但可以倒過來檢查被化整為零的機(jī)器設(shè)備，因?yàn)闄C(jī)器設(shè)備的成本雖可以很快從賬面上攤銷，但其實(shí)物形態(tài)不可能很快消除，只要企業(yè)還在使用，通過盤點(diǎn)，很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)已作費(fèi)用列支而賬面上沒冇記載的這些賬外機(jī)器設(shè)備。因此，檢查類似問題時，檢查人員不應(yīng)僅檢查會計賬簿和憑證，而且還應(yīng)該采取賬實(shí)核對的方法，這樣能夠發(fā)現(xiàn)可疑Z處，找到問題的突破口。3長期待攤費(fèi)用主要的稅務(wù)問

6、題長期待攤費(fèi)用主要的稅務(wù)問題有兩個方面。一是違反規(guī)定攤銷的問題。例如，2013年1月，海英公司每年以20萬元的租金租賃D公司房產(chǎn)作為經(jīng)營場所，租賃期16年。開始經(jīng)營時，海英公司只是購置了桌椅、電腦等，并未進(jìn)行裝修。2015年3月，海英公司為改善工作環(huán)境，決定對辦公場所進(jìn)行重金改進(jìn)裝修，共耗資200萬元。但該費(fèi)用是記入“長期待攤費(fèi)用”還是“管理費(fèi)用”，財務(wù)人員模棱兩可，但由于不是本企業(yè)的固定資產(chǎn)，海英公司決定按管理費(fèi)用直接攤銷，年末企業(yè)未進(jìn)行任何納稅調(diào)整。賬務(wù)處理為：借:管理費(fèi)用1000000貸：銀行存款1000000該例子中海英公司一次性攤銷改建裝修費(fèi)用，并未按稅法規(guī)定進(jìn)行處理。根據(jù)《企業(yè)所

7、得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，租入固定資產(chǎn)的改建支出應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用，作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。因此，海英公司應(yīng)按照合同規(guī)定的剩余租賃年限進(jìn)行攤銷，就其多攤銷的部分進(jìn)行納稅調(diào)整。二是混淆長期待攤費(fèi)用與固定資產(chǎn)的界限。例如，航空公司2013年1月20日購置一棟舊房產(chǎn)用于擴(kuò)大產(chǎn)能，固定資產(chǎn)入賬價值200萬元，折I口按30年平均進(jìn)行攤銷o2014年