預算會計(第二版) 第1章 預算會計的基本理論

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1、預算會計暨南大學管理學院會計學系鄔勵軍1第一章預算會計的基本理論一、預算會計的概念、特點二、預算會計的組成體系三、預算會計的基本理論框架四、預算會計的核算對象和會計要素五、國庫集中收付制度2一、預算會計的概念、特點預算會計是一種專業(yè)會計，并且和有關概念相聯(lián)系我國預算會計和政府體制、財政體制是相一致的預算會計的特點3預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央與地方各級政府以及行政、事業(yè)單位收支預算執(zhí)行情況的一種專業(yè)會計。預算會計專門反映非物質生產部門的會計核算，形成現(xiàn)代會計體系的一大

2、分支體系。非物質生產部門的資金來源主要是來自國家的預算收入，并通過政府預算進行分配形成。4中央總預算總預算政府預算地方總預算行政單位預算單位預算事業(yè)單位預算預算會計和以上概念有著密切的聯(lián)系。返5從政府來說，我國有五級體制：中央、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）、市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）。從財政的組織體系來說，也是按五級構成。從政府預算來說，也必然按五級組成。凡一級政府，便設有一級財政和預算，從而形成一級政府的財政總預算會計。各級財政總預算會計具體由各級政府財政機關執(zhí)行。6從行政單位來說，我國行政單位的劃分決定于國家建制。凡是按建制設立一

3、級行政單位，便形成一級行政單位會計。具體分有三級：上級單位、二級單位、基層單位。從事業(yè)單位來說，我國事業(yè)單位的劃分決定于向社會提供的服務類別，即非盈利組織。具體分有：科學文化、公益事業(yè)、社會福利救濟等。國有事業(yè)單位基本上分為三級，因此也形成各級事業(yè)單位會計。返7預算會計的主要特點是：核算業(yè)務收支，計算收支余超，并以收支結余為中心。反映了預算會計的主要核算內容。預算會計的特點可具體表現(xiàn)為以下三點，體現(xiàn)了預算會計的一些典型特征：具有公共性、非營利性和財政性；不進行盈虧核算，著重核算資金的收支結余；可采用不同的記賬基礎。8

4、二、預算會計的組成體系由參與預算執(zhí)行的有關部門組成——中央和地方各級政府財政總預算會計——行政單位會計——事業(yè)單位會計——國庫會計——收入征解會計——基建撥款會計9行政、事業(yè)單位會計與財政總預算會計的關系財政總預算會計是集中和分配資金的主體各級政府及行政單位、事業(yè)單位是預算執(zhí)行的具體部門，也是使用資金的部門在單位或部門的預算編制上、在繳撥款上以及會計管理上，都體現(xiàn)財政總預算會計與行政事業(yè)單位會計的關系10收入征解會計、國庫會計與財政總預算會計的關系收入征解會計是由稅務、海關部門組織的稅收會計，表明國家預算收入的主

5、要來源部分國庫會計是由中央銀行組織的收支會計，表現(xiàn)為國家財政出納有了以上兩個會計，財政總預算會計才能發(fā)揮集中和分配資金的職能，三者在國家預算收入和支出上，具有數(shù)額上的一致性11對預算會計體系改革的展望——制定《預算會計基本準則》；——預算會計的組成體系將發(fā)生新的變化；——進一步推廣政府采購、部門預算和國庫集中收付制度；——改進預算會計的會計報告體系，更全面、系統(tǒng)地反映政府受托責任。12三、預算會計的基本理論框架預算會計目標核算前提核算原則核算程序及記賬方法13預算會計的核算前提是：會計主體、持續(xù)運行、會計分期和貨幣計

6、量預算會計核算原則分為兩大類：對會計信息質量要求的原則關于會計確認計量要求的原則注意預算會計的主體有何特點？注意核算原則與企業(yè)會計原則有哪些不同？14四、預算會計核算對象和會計要素預算會計的對象，是非物質生產領域中政府財政資金和事業(yè)單位業(yè)務資金的活動。對于不同的會計主體，其對象存在著一定的差異，體現(xiàn)出資金來源和用途具有廣泛性，資金活動不具有完全的周轉性。15財政總預算會計的對象，就是在執(zhí)行總預算過程中各級政府財政資金的集中、分配和結果。行政單位會計的對象，就是在執(zhí)行單位預算過程中各級行政單位財政資金的領撥、使用和結

7、果。事業(yè)單位會計的對象，就是各類事業(yè)單位業(yè)務資金的取得、使用和結果。16預算會計的核算對象，可具體劃分為資產、負債、凈資產、收入、支出五個要素預算會計要素之間的聯(lián)系可形成會計等式會計等式的平衡關系是永遠恒等的，經濟業(yè)務的發(fā)生，引起會計要素發(fā)生增減變化，但不會破壞會計等式的平衡關系17預算會計的“資產”要素內容與企業(yè)會計有很大的不同：行政單位的資產是由國家通過不同方式投入形成的。事業(yè)單位的資產是由國家和其他投資主體投入形成。行政、事業(yè)單位應嚴格控制負債規(guī)模不同的預算會計主體，其凈資產的內容不相同，收入和支出的內容也不相

8、同。18會計要素之間的關系可表現(xiàn)為：靜態(tài)的平衡關系：期初余額動態(tài)的平衡關系：本期主要發(fā)生額綜合的平衡關系：期末余額應該根據以上平衡關系掌握預算會計的核算過程。19五、國庫集中收付制度國庫集中收付制度的基本內容及特點國庫單一賬戶體系的構成國庫集中收付的具體方式和范圍年終預算結余資金的處理20國庫集中收付制度的基本內容國庫集中收付制度，是指以國庫單