外貿(mào)出口退稅培訓(xùn)講義

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1、外貿(mào)出口退稅培訓(xùn)Q1:什么是出口貨物退（免）稅?n出口貨物退（免）稅是在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費(fèi)稅。Q2:為什么對(duì)出口產(chǎn)品要退稅？n對(duì)出口產(chǎn)品退稅是一個(gè)“國際慣例”而非“政策優(yōu)惠”。n公平稅負(fù)原則：為了保證各國商品在參與國際貿(mào)易時(shí)能夠公平競(jìng)爭，消除因各國稅收政策不同，造成的出口貨物稅收U1含量差異，要求各國按照國際慣例，退還已征收的出口貨物間接稅，以促進(jìn)國際貿(mào)易的發(fā)展。n零稅率原則：“征多少，退多少”。幻燈片3U1間接稅目前只退增值稅與消費(fèi)稅“退還已征收的”指已負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅User,20

2、09/1/2Q3：既然零稅率那退稅率應(yīng)該全部是17%，為什么要設(shè)置5、9、13等退稅率？n宏觀調(diào)控原則：國家利用退稅率來實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)，如調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)定低退稅率來限制低附加值的產(chǎn)品出口，設(shè)定高退稅率來鼓勵(lì)高附加值的產(chǎn)品出口。n稅制結(jié)構(gòu)原因，征稅率并不全部是17%Q4：如何計(jì)算退稅n理論上只要退還已負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額n計(jì)算辦法：“免、抵、退”計(jì)算辦法先征后退的計(jì)算方法n例：某企業(yè)某月實(shí)現(xiàn)銷售收入200萬元，其中出口100萬元，內(nèi)銷100萬元，征稅率17%，退稅率13%，本月進(jìn)項(xiàng)稅額26萬元。n先征后退：應(yīng)納稅額=200*17%-26=8萬應(yīng)退稅額=100*13%=

3、13萬元企業(yè)實(shí)際退稅=13-8=5萬n優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡便；缺點(diǎn)：資金積壓“免、抵、退稅”的概念n免：是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；n抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；n退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。免抵退稅計(jì)算公式U2n當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額n當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）n其中：當(dāng)

4、期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額幻燈片8U2高岸價(jià)FOB外匯人民幣牌價(jià)：出口當(dāng)月第一個(gè)工作日的中間價(jià)User,2009/1/2“免抵退稅”的計(jì)算n例：某企業(yè)某月實(shí)現(xiàn)銷售收入200萬元，其中出口100萬元，內(nèi)銷100萬元，征稅率17%，退稅率13%，本月進(jìn)項(xiàng)稅額26萬元。n應(yīng)納稅額=100*17%-[26-100*(17-13)%]=-5萬元期末留抵=5萬元免抵退稅額=100*13%=13萬元應(yīng)退稅額=5萬元。免抵稅額=13-5=8萬元Q5：為什么征退稅率差部分要進(jìn)項(xiàng)

5、轉(zhuǎn)出？會(huì)計(jì)分錄如何做？n不進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出即全額退稅了n不得抵扣進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄借:產(chǎn)品銷售成本貸:應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)Q6：為什么當(dāng)月有出口銷售額卻沒有參與計(jì)算免抵退稅呢？n免抵退稅的貨物范圍（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。（2）必須是報(bào)關(guān)離境并且已收匯核銷的貨物。（3）必須是財(cái)務(wù)上已經(jīng)作銷售的貨物n所以計(jì)算退稅的前提條件必須是“單證齊全”與“信息齊全”海關(guān)收到企業(yè)提交的信海關(guān)報(bào)關(guān)企業(yè)逐票核息后傳送至國稅總局于后發(fā)送信對(duì)后提交信國稅月初三個(gè)工息(出口收息作日內(nèi)導(dǎo)入?yún)R)信息外管局核銷后傳送至國稅單證申報(bào)期限n報(bào)關(guān)出口之日起90天內(nèi)，申

6、報(bào)辦理出口退（免）稅。出口企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起210/90天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。經(jīng)退稅部門審核，對(duì)審核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。六類企業(yè)n但對(duì)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單：n①納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)；n②未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；n③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)

7、多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；n④申報(bào)出口退稅不滿兩年的；n⑤有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；n⑥有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的Q7：為什么當(dāng)月有免抵退稅額卻沒有應(yīng)退稅額？n因?yàn)槠谀┝舻譃?Q8：這個(gè)月有期末留抵了，是不是可以把上月的免抵稅額退給我？Q9：為什么我的應(yīng)退稅額要一年以后才可以退？n新辦出口企業(yè)n小型出口企業(yè)新辦企業(yè)與小型企業(yè)n對(duì)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)和小型出口企業(yè)發(fā)生的應(yīng)退稅額，退稅審核期為十二個(gè)月。新發(fā)生出口業(yè)務(wù)是指首筆發(fā)生出口業(yè)務(wù)之日起未滿12個(gè)月的企業(yè)。(財(cái)稅[2

8、002]7號(hào)第八條)其中