新收入準(zhǔn)則解讀.pdf

《新收入準(zhǔn)則解讀.pdf》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫(kù)。

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》新變化講解?第二部分最新收入準(zhǔn)則解析與實(shí)務(wù)操作一、為什么要修訂?（一）現(xiàn)行收入準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中存在問(wèn)題?兩個(gè)準(zhǔn)則兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，不統(tǒng)一?在某些情形下邊界不夠清晰，可能導(dǎo)致類(lèi)似的交易采用不同的收入確認(rèn)方法，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響。?交易事項(xiàng)的日趨復(fù)雜，實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)和計(jì)量面臨越來(lái)越多的問(wèn)題，混合銷(xiāo)售越來(lái)越多?如何區(qū)分銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入?如何判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移?如何區(qū)分總額法和凈額法?對(duì)于包含多重交易安排或可變對(duì)價(jià)的復(fù)雜合同如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等?（二）趨同的需要?新準(zhǔn)則修訂主要是為了與2014年5月發(fā)布的《

2、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)－客戶(hù)合同收入》（IFRS15）保持趨同?財(cái)政部正在起草新準(zhǔn)則的應(yīng)用指南CAS收入準(zhǔn)則變化時(shí)間軸2006年2018.1.1頒布14號(hào)準(zhǔn)實(shí)施14號(hào)準(zhǔn)則—收入則—收入頒布15號(hào)準(zhǔn)實(shí)施則—建造合IFRS15—同收入2014年2017.7.19更新IFRS15—收更新14號(hào)準(zhǔn)入則—收入取消IFRS11—建取消15號(hào)準(zhǔn)造合同。則—建造合同A+BHNS2018年1月1日A2020年1月1日未上市企業(yè)2021年1月1日允許企業(yè)提前執(zhí)行二、主要變化?（一）將現(xiàn)行兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型?采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型：五步法?區(qū)分：“在一段時(shí)

3、間內(nèi)”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”，為確認(rèn)收入提供具體指引。?（二）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)?修訂后打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶(hù)取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。?問(wèn)題：相比原來(lái)是“提前”還是“推后”？?如何區(qū)分?利潤(rùn)表導(dǎo)向轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債表導(dǎo)向?（三）為收入計(jì)量提供標(biāo)準(zhǔn)和指引?如：?考慮可變價(jià)格：如折扣、獎(jiǎng)勵(lì)等?重大融資成份?支付對(duì)價(jià)?（四）對(duì)多重交易安排的合同（如混合銷(xiāo)售）、特定交易（或事項(xiàng)）的會(huì)計(jì)處理、收入確認(rèn)和計(jì)量給出明確規(guī)定。?如：消費(fèi)送優(yōu)惠、手機(jī)套餐、手機(jī)游戲等?“原則”導(dǎo)向和“規(guī)則”導(dǎo)向

4、兼有三、“五步法”模型簡(jiǎn)介分析思路?例：某軟件企業(yè)，2017年12月25日訂立軟件銷(xiāo)售合同，總價(jià)190萬(wàn)元，合同內(nèi)容：?1.出售3年軟件許可權(quán)；?2.初始化及安裝服務(wù)；?3.后2年升級(jí)技術(shù)服務(wù)支持?按市場(chǎng)公允價(jià)分別為：180萬(wàn)、5萬(wàn)、15萬(wàn)元?第一步：識(shí)別合同－軟件許可?第二步：識(shí)別履約義務(wù)三項(xiàng)：?軟件許可權(quán)?安裝服務(wù)?技術(shù)服務(wù)?符合履約義務(wù)條件－可明確區(qū)分?第三步：確認(rèn)交易價(jià)格－固定價(jià)格190萬(wàn)元?第四步：分配交易價(jià)格?軟件許可權(quán)90%應(yīng)分配190*90%?安裝服務(wù)2.5%190*2.5%?技術(shù)服務(wù)7.5%190*7.5%?第五步：按履約義務(wù)的履約情況

5、確認(rèn)收入?軟件許可權(quán)：在交付時(shí)?初始安裝服務(wù)：在提供時(shí)?后續(xù)技術(shù)服務(wù)：在提供時(shí)舉例：建筑工程設(shè)計(jì)?具體工作流程一般分為業(yè)務(wù)承接、概念設(shè)計(jì)、方案設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工配合等階段，跨期較長(zhǎng)?某上市公司收入確認(rèn)：未完全按完工百分比法。?公司確認(rèn)收入采用項(xiàng)目合同與項(xiàng)目成果交付確認(rèn)單的原則，更能反映公司的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況、收入。就是將一個(gè)大合同按履約義務(wù)細(xì)分單元。?如果沒(méi)有年末未完成某個(gè)“履約義務(wù)”的節(jié)點(diǎn)，就不確認(rèn)收入。?第一：業(yè)務(wù)承接階段該階段公司與委托方簽訂設(shè)計(jì)合同之后，一般會(huì)收取合同首期款，該款項(xiàng)屬于預(yù)收款性質(zhì)，公司收到時(shí)作為項(xiàng)目預(yù)收款，不確認(rèn)收入。?

6、第二：概念設(shè)計(jì)階段該階段主要工作系根據(jù)合同要求進(jìn)行概念設(shè)計(jì)，當(dāng)公司向委托方提交階段設(shè)計(jì)成果之后，根據(jù)合同約定的結(jié)算款項(xiàng)確認(rèn)該階段的設(shè)計(jì)費(fèi)收入。?第三：方案設(shè)計(jì)階段該階段主要工作系設(shè)計(jì)部門(mén)根據(jù)合同要求進(jìn)行總體方案設(shè)計(jì)，當(dāng)公司向委托方提交階段項(xiàng)目成果之后，根據(jù)合同約定的結(jié)算款項(xiàng)確認(rèn)該階段的設(shè)計(jì)費(fèi)收入。?第四：初步設(shè)計(jì)階段該階段主要工作系設(shè)計(jì)部門(mén)對(duì)方案進(jìn)行深入設(shè)計(jì)，當(dāng)公司向委托方提交階段項(xiàng)目成果之后，根據(jù)合同約定的結(jié)算款項(xiàng)確認(rèn)該階段的設(shè)計(jì)費(fèi)收入。?第五：施工圖設(shè)計(jì)階段該階段主要工作系設(shè)計(jì)部門(mén)根據(jù)初步設(shè)計(jì)成果進(jìn)行詳細(xì)的施工圖設(shè)計(jì)，當(dāng)公司向委托方提交階段項(xiàng)目成果之

7、后，根據(jù)合同約定的結(jié)算款項(xiàng)確認(rèn)為該階段的設(shè)計(jì)費(fèi)收入。?第六：施工配合階段該階段工作主要系設(shè)計(jì)部門(mén)在出具施工圖之后，配合委托方進(jìn)行詳細(xì)的施工、處理施工過(guò)程中的臨時(shí)工程施工障礙等，并在必要時(shí)進(jìn)行設(shè)計(jì)修改。在施工配合階段，根據(jù)施工進(jìn)度和合同約定的結(jié)算款項(xiàng)確認(rèn)該階段的設(shè)計(jì)費(fèi)收入。影響分析?第一：收入會(huì)計(jì)核算單位劃小。?識(shí)別“履約義務(wù)”?一個(gè)合同可能包含一個(gè)履約義務(wù)，也可能包含多個(gè)履約義務(wù)，只要能“可明確區(qū)分”，就應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)、分別計(jì)量；?過(guò)去，我們主要是按銷(xiāo)售的類(lèi)型去區(qū)分，沒(méi)有重視“合同”在收入確認(rèn)的重要性?財(cái)務(wù)人員看合同：多從價(jià)格條款和結(jié)算條款方面去對(duì)照。?第

8、二：要求會(huì)計(jì)人員分析合同（銷(xiāo)售模式），直接從后臺(tái)推向前端。?找到銷(xiāo)售或提供勞務(wù)完