虧損彌補(bǔ)例題.ppt

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1、虧損彌補(bǔ)例題稅前補(bǔ)虧中華人民共和國企業(yè)所得稅法（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過）有關(guān)規(guī)定第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。例題1某企業(yè)20×1－20×7年的有關(guān)資料如下：企業(yè)所得稅稅率為25％企業(yè)利潤分配方案為：按凈利潤的10％提取盈余公積，按凈利潤的60％分配投資者利潤單位：萬元20×120×220×3主營業(yè)務(wù)收入100015001600主營業(yè)務(wù)成本90010

2、75974營業(yè)稅金及附加100145155管理費(fèi)用170246270財務(wù)費(fèi)用205665銷售費(fèi)用306873營業(yè)外收入609537營業(yè)外支出704052利潤總額－230－3548所得稅費(fèi)用000凈利潤－230－3548提取盈余公積000分配投資者利潤000未分配利潤－230－265－21720×420×520×620×7主營業(yè)務(wù)收入1700180019002000主營業(yè)務(wù)成本1025107710761148營業(yè)稅金及附加160170172175管理費(fèi)用330350380400財務(wù)費(fèi)用75718285銷售費(fèi)用88799395營業(yè)外收入661513120營業(yè)外支出332590

3、37利潤總額554320180所得稅費(fèi)用00036.25凈利潤554320143.75提取盈余公積0004.475分配投資者利潤00026.85未分配利潤－162－119－9913.42520×1年發(fā)生的230萬元的虧損只能用20×2——20×6年的利潤彌補(bǔ)20×1年發(fā)生的230萬元的虧損稅前補(bǔ)虧的部分＝48＋55＋43＋20＝166，剩余虧損230－166＝64的部分用稅后利潤補(bǔ)虧20×1－20×6年都不用交納所得稅20×7年應(yīng)交所得稅計算如下（所得稅稅率為25％）：應(yīng)納稅額＝（180－35）×25％＝36.25萬元借：所得稅費(fèi)用36.25貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅36

4、.2520×7年利潤分配計算如下：提取盈余公積＝（143.75－99）×10％＝4.475萬元分配投資者利潤＝（143.75－99）×60％＝26.85萬元有關(guān)會計分錄如下：20×1年：借：本年利潤1290貸：主營業(yè)務(wù)成本900營業(yè)稅金及附加100管理費(fèi)用170財務(wù)費(fèi)用20銷售費(fèi)用30營業(yè)外支出70借：主營業(yè)務(wù)收入1000營業(yè)外收入60貸：本年利潤1060借：利潤分配——未分配利潤230貸：本年利潤230有關(guān)會計分錄如下：20×2年：借：本年利潤1630貸：主營業(yè)務(wù)成本1075營業(yè)稅金及附加145管理費(fèi)用246財務(wù)費(fèi)用56銷售費(fèi)用68營業(yè)外支出40借：主營業(yè)務(wù)收入1500

5、營業(yè)外收入95貸：本年利潤1595借：利潤分配——未分配利潤35貸：本年利潤35有關(guān)會計分錄如下：20×3年：借：本年利潤1589貸：主營業(yè)務(wù)成本974營業(yè)稅金及附加155管理費(fèi)用270財務(wù)費(fèi)用65銷售費(fèi)用73營業(yè)外支出52借：主營業(yè)務(wù)收入1600營業(yè)外收入37貸：本年利潤1637借：本年利潤48貸：利潤分配——未分配利潤48有關(guān)會計分錄如下：20×4年：借：本年利潤1711貸：主營業(yè)務(wù)成本1025營業(yè)稅金及附加160管理費(fèi)用330財務(wù)費(fèi)用75銷售費(fèi)用88營業(yè)外支出33借：主營業(yè)務(wù)收入1700營業(yè)外收入66貸：本年利潤1766借：本年利潤55貸：利潤分配——未分配利潤55

6、有關(guān)會計分錄如下：20×5年：借：本年利潤1772貸：主營業(yè)務(wù)成本1077營業(yè)稅金及附加170管理費(fèi)用350財務(wù)費(fèi)用71銷售費(fèi)用79營業(yè)外支出25借：主營業(yè)務(wù)收入1800營業(yè)外收入15貸：本年利潤1815借：本年利潤43貸：利潤分配——未分配利潤43有關(guān)會計分錄如下：20×6年：借：本年利潤1893貸：主營業(yè)務(wù)成本1076營業(yè)稅金及附加172管理費(fèi)用380財務(wù)費(fèi)用82銷售費(fèi)用93營業(yè)外支出90借：主營業(yè)務(wù)收入1900營業(yè)外收入13貸：本年利潤1913借：本年利潤20貸：利潤分配——未分配利潤20有關(guān)會計分錄如下：20×7年：借：本年利潤1976.25貸：主營業(yè)務(wù)成本114

7、8營業(yè)稅金及附加175管理費(fèi)用400財務(wù)費(fèi)用85銷售費(fèi)用95營業(yè)外支出37所得稅費(fèi)用36.25借：主營業(yè)務(wù)收入2000營業(yè)外收入120貸：本年利潤2120借：本年利潤143.75貸：利潤分配——未分配利潤143.75提取盈余公積借：利潤分配——提取盈余公積4.475貸：盈余公積4.475分配投資者利潤借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤26.85貸：應(yīng)付利潤26.85結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配借：利潤分配——未分配利潤31.325貸：利潤分配——提取盈余公積4.475利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤26.85利潤分配——未分配利潤20×1年初余