cas12-債務(wù)重組準(zhǔn)則講解.ppt

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1、CAS12——債務(wù)重組2021年8月14日2021/8/141講解提綱債務(wù)重組概述債務(wù)人的會計處理債權(quán)人的會計處理用以抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量債務(wù)重組的披露新舊準(zhǔn)則比較銜接規(guī)定2021/8/142五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢一、債務(wù)重組概述1、債務(wù)重組的定義在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難：無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)債權(quán)人作出讓步：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、或者降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等2021/8/143五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢一、債務(wù)重組概述2、債務(wù)重組的認(rèn)定在認(rèn)定債務(wù)重組時，

2、應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則，綜合考慮債權(quán)人和債務(wù)人是否在自愿基礎(chǔ)上達(dá)成重組協(xié)議、是否有法院作出裁定、債權(quán)人和債務(wù)人是否相互獨立、是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系或者關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否對債務(wù)重組產(chǎn)生實質(zhì)影響等情形加以判斷2021/8/144五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢一、債務(wù)重組概述3、債務(wù)重組的方式以資產(chǎn)清償債務(wù)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件以上三種方式的組合2021/8/145五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢二、債務(wù)人的會計處理1、基本原則發(fā)生債務(wù)重組時，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務(wù)賬面價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入“營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得”

3、2021/8/146五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢二、債務(wù)人的會計處理2、抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額處理抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)CAS14按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益(p189)2021/8/147五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢二、債務(wù)人的會計處理3、債轉(zhuǎn)股的處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間

4、的差額確認(rèn)為資本公積(p191)2021/8/148五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢二、債務(wù)人的會計處理4、修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)付金額的處理修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合CAS13中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益2021/8/149五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢二、債務(wù)人的會計處理5、組合式債務(wù)重組的處理債務(wù)重組以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股

5、份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照上述規(guī)定處理2021/8/1410五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢?nèi)?、債?quán)人的會計處理1、基本原則將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金資產(chǎn)、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出2021/8/1411五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢?nèi)?、債?quán)人的會計處理2、收到抵債資產(chǎn)的處理收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬3、債轉(zhuǎn)股時取得股權(quán)投資的處理

6、將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資4、修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)收金額的處理或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，不應(yīng)確認(rèn)2021/8/1412五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢?nèi)?、債?quán)人的會計處理5、組合式債務(wù)重組的處理債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照上述規(guī)定處理2021/8/1413五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢四、用以抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)存在活躍市場

7、的，應(yīng)當(dāng)以金融資產(chǎn)的市價作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定的估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值2021/8/1414五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務(wù)咨詢四、用以抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值不存在活躍市場、但與其類似資產(chǎn)存在活躍市