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1、債務重組第一節(jié) 債務重組方式一、債務重組的定義債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 強調(diào)兩點： 1.債務人發(fā)生財務困難是債務重組的前提； 2.債權人作出讓步是債務重組的實質(zhì)。 債權人一定會發(fā)生債務重組損失，而債務人一定會得到債務重組收益。兩個特征：債務人財務困難；債權人作出讓步。債務人發(fā)生財務困難——是指因債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。債權人作出讓步——是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額
2、或者價值償還債務。“債權人作出讓步”的情形主要包括：債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等?！咎崾尽總鶆罩亟M涉及債權人與債務人,對債權人而言,為“債權重組”,對債務人而言,為“債務重組”。為便于表述,統(tǒng)稱為“債務重組”。債務重組的界定 新準則強調(diào)必須是債權人作出讓步才可定性為債務重組。這里的讓步主要包括：債權人減免債務人債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。債務重組日的確認 即債務重組完成日，即債務人履行協(xié)議或法院裁定，將相關資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權人、將債務轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。掌握以下原則來判定債務重組日：1.如果是銀行
3、存款方式抵債的，以款項到賬日為債務重組日；2.如果是存貨方式抵債的，以存貨的最終運抵日為債務重組日；3.如果是以房產(chǎn)抵債的，通常以房產(chǎn)過戶手續(xù)辦妥日為債務重組日；債務重組日的確認4.如果是以無形資產(chǎn)抵債的，通常以法律交接手續(xù)辦妥日為債務重組日；5.如果以債轉(zhuǎn)股方式抵債的，則以增資手續(xù)辦妥日為債務重組日；6.如果以修改債務條件方式抵債的，則以新的償債條件正式執(zhí)行日為債務重組日。7.如果是混合清償方式抵債的，以最終解除債務手續(xù)日為債務重組日。二、債務重組的方式（一）以資產(chǎn)清償債務 資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。 1.現(xiàn)金資產(chǎn) 包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。
4、 以現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，會計處理相對比較簡單。 2.非現(xiàn)金資產(chǎn) 非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債包括債務人用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股票投資等來抵債。其會計處理比較特殊。 ?。?）債務人角度 涉及到各類抵債資產(chǎn)的具體結轉(zhuǎn)處理。 ?。?）債權人角度 涉及到收到的各類償債資產(chǎn)的入賬價值確定問題。（二）將債務轉(zhuǎn)為資本 1.從債務人角度理解 將應付賬款等轉(zhuǎn)為資本，減少應付賬款等，增加股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積。 2.從債權人角度理解 將應收賬款等轉(zhuǎn)為對債務人的股權投資。（三）修改其他債務條件 如減少債務本金、降低利率、免去應付未付的利息、延長償還期限等。（四）以上
5、三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務的債務重組形式。第二節(jié) 債務重組的會計處理具體分為：以現(xiàn)金清償債務、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件，各種方式組合。 注意：分別從債權人角度和債務人角度來學習和掌握。一、以資產(chǎn)清償債務（一）以現(xiàn)金清償債務 1、債務人處理角度： 基本處理分錄： 借：應付賬款等 貸：銀行存款 營業(yè)外收入（倒擠）①債務人的會計處理原則 以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益，即“營業(yè)外收入”。②債權人的會計處理原則 以現(xiàn)金清償債務的，債
6、權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外支出）；債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；壞賬準備的多提額抵減當期資產(chǎn)減值損失。債務人的會計處理： 實際支付的現(xiàn)金＜重組債務賬面價值的差額—→計入當期損益（營業(yè)外收入——債務重組利得）債權人的會計處理： 實際收到的現(xiàn)金＜重組債權賬面余額的差額—→計入當期損益（營業(yè)外支出——債務重組損失） 債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)
7、回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。2.債權人處理角度： 基本分錄： 借：銀行存款 營業(yè)外支出（倒擠） 貸：應收賬款等 注意：債權人已對債權計提減值準備的，應當先將差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。2.債權人處理角度：如：甲公司欠乙公司10萬元，根據(jù)債務重組協(xié)議，甲公司只需償還8.5萬元，乙公司計提壞賬準備2萬元。債權人處理： 借：銀行存款 8.5 壞賬準備
