《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法試行》學(xué)習(xí)交流-納稅調(diào)整講義 ahr.ppt

《《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法試行》學(xué)習(xí)交流-納稅調(diào)整講義 ahr.ppt》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫(kù)。

1、《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》學(xué)習(xí)交流天津東麗國(guó)稅局陳東交流要點(diǎn)：結(jié)合企業(yè)所得稅法第六章《特別納稅調(diào)整》及國(guó)稅發(fā)（2009）2號(hào)文件《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》，重點(diǎn)交流以下工作實(shí)務(wù)：企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的申報(bào)和判定標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際上通行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和我國(guó)的現(xiàn)行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法?？鐕?guó)集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的判定及轉(zhuǎn)讓定價(jià)合理性的測(cè)試。企業(yè)如何準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)交易的同期資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查和調(diào)整。企業(yè)如何申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排及簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議的意義。特別納稅調(diào)整我們也習(xí)慣稱(chēng)呼為反避稅，反避稅是國(guó)際稅收工作的重要組成部分，是維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益的重要體現(xiàn)。所得稅法第六章。參照國(guó)際慣例

2、，對(duì)反避稅進(jìn)行全面立法，包括反避稅領(lǐng)域的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)?、預(yù)約定價(jià)、資料提供、受控外國(guó)公司、資本弱化、一般反避稅條款以及加計(jì)利息等方面的內(nèi)容。法共8條（第四十一條--第四十八條），條例共15條（第一百零九條—一百二十三條）。法涉及第四十一條---第四十四條4條條例涉及第一百零九條---第一百一十五條7條中國(guó)外企避稅的主要形式高進(jìn)低出避稅低進(jìn)低出利用新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠避稅利用加工費(fèi)方式縮小稅基避稅資本弱化避稅避稅地避稅其他避稅方式避稅與偷稅的區(qū)別主體不同調(diào)查重點(diǎn)不同信息來(lái)源、利用不同查處策略不同使用方法不同結(jié)論效力不同避稅成因分析政治的因素外匯政策的因素利益獨(dú)占的因素法律

3、不健全的因素國(guó)家層面反避稅力度的因素合資企業(yè)與獨(dú)資企業(yè)合資與獨(dú)資的業(yè)務(wù)往來(lái)，稅收優(yōu)惠，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。合資成為獨(dú)資?！澳鸽u和豬合資開(kāi)飯店”轉(zhuǎn)讓定價(jià)—基本原則法第四十一條第一款企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。轉(zhuǎn)讓定價(jià)遵循的原則獨(dú)立交易原則我國(guó)以往法規(guī)的規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)中不按獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額的，依法進(jìn)行調(diào)查、審計(jì)并實(shí)施稅收調(diào)整的工作。OECD的表述當(dāng)兩個(gè)公司在其商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系上制造或強(qiáng)加上不同于獨(dú)立企業(yè)之間的條件時(shí)，一個(gè)公司應(yīng)取得但

4、由于這些特殊條件而沒(méi)有取得的利潤(rùn)，應(yīng)包括在該企業(yè)利潤(rùn)之內(nèi)并相應(yīng)地予以征稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)—關(guān)聯(lián)關(guān)系判定與原規(guī)程主要變化的內(nèi)容關(guān)聯(lián)方有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人:（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。(條例第一百零九條）企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的申報(bào)和判定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)（稅法43條）：企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表實(shí)施辦法對(duì)關(guān)聯(lián)方的定義更加詳盡，外延更加廣泛。在判定標(biāo)準(zhǔn)上特別強(qiáng)調(diào)了控制的幾種情況。不僅包括了直

5、接控股比例（即25%以上）,還包括圍繞因間接持股、主要借貸方、管理人員委派、主要供應(yīng)商/客戶等關(guān)系而產(chǎn)生的“實(shí)際控制”對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行了界定。實(shí)施辦法第九條　所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資

6、金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。（三）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。（四）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等特許

7、權(quán)才能正常進(jìn)行。（六）一方的購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售活動(dòng)主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（八）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。原規(guī)程實(shí)務(wù)中常見(jiàn)情況：人為控制不足25%的持股比例，但大量的實(shí)質(zhì)是關(guān)聯(lián)交易。持股比例占不足25%，但其他股東均占10%左右，主要持股方。美國(guó)的具體判定。潛在的關(guān)聯(lián)關(guān)系，隱藏的關(guān)聯(lián)關(guān)系。個(gè)人構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)交易的四種類(lèi)型：有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和