特別納稅調(diào)整實施辦法(試行).ppt

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1、特別納稅調(diào)整1避稅的主要方式▲利用轉(zhuǎn)讓價格避稅▲利用稅收征管漏洞避稅▲利用稅收優(yōu)惠政策避稅▲利用避稅地進行國際避稅2我國反避稅立法回顧始于20世紀80年代后期1991年《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第13條、實施細則第四章52條—58條1993年《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第10條、實施細則第51條1993年（2001年修訂）《稅收征收管理法》第36條、實施細則第51—56條1998年《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》2004年《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則》3新稅法的變化在內(nèi)容上進一步豐富和

2、擴展了反避稅規(guī)定：1．引入“獨立交易原則”——轉(zhuǎn)讓定價的核心原則。2．明確納稅人提供相關(guān)資料的義務(wù)。3．借鑒國外反避稅立法經(jīng)驗，結(jié)合我國反避稅工作實際，增加了新的條款——一般反避稅條款、防止資本弱化、成本分攤協(xié)議、預(yù)約定價安排、受控外國公司、核定程序、加收利息等條款。4本章主要內(nèi)容轉(zhuǎn)讓定價成本分攤預(yù)約定價資料提供受控外國公司資本弱化一般反避稅條款加計利息5《企業(yè)所得稅法》與實施條例對比表第六章特別納稅調(diào)整（41-48條）第六章特別納稅調(diào)整（109-123條）41、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整109、關(guān)聯(lián)方定義110、“獨立交易

3、原則”的定義111、調(diào)整的“合理方法”的類別和內(nèi)容112、“成本分攤”的規(guī)定42、預(yù)約定價規(guī)定113、“預(yù)約定價安排”的定義43、關(guān)聯(lián)交易申報、企業(yè)提供相關(guān)資料的義務(wù)114、“相關(guān)資料”包括的內(nèi)容、關(guān)聯(lián)方、“有關(guān)的其他企業(yè)”提供資料的義務(wù)44、稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅所得額的權(quán)利115、核定應(yīng)納稅所得額的方法6《企業(yè)所得稅法》與實施條例對比表45、受控外國公司116、解釋“中國居民”117、解釋“控制”118、解釋“實際稅負明顯低”46、反資本弱化條款119、債權(quán)性投資、權(quán)益性投資47、一般反避稅條款120、解釋“不

4、具有合理商業(yè)目的”48、加收利息121、加息的計算時限及扣除規(guī)定122、適用利率、利息計算123、調(diào)整時限7一、轉(zhuǎn)讓定價稅法涉及第四十一條---第四十四條條例涉及第一百零九條---第一百一十五條8一、轉(zhuǎn)讓定價—基本原則法第四十一條第一款企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。9一、轉(zhuǎn)讓定價—關(guān)聯(lián)關(guān)系判定（一）主要有變化的內(nèi)容1、關(guān)聯(lián)方有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)、其他組織或者個人:（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（

5、2）直接或者間接地同為第三者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。(條例第一百零九條）10一、轉(zhuǎn)讓定價—關(guān)聯(lián)關(guān)系判定（一）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25%或以上的；（二）直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到25%或以上的；（三）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；（四）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；11一、轉(zhuǎn)讓定價—關(guān)聯(lián)關(guān)系判定（五）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另

6、一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等）才能正常進行的；（六）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進的原材料、零部件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的；（七）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；（八）對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。12一、轉(zhuǎn)讓定價—核心原則2、獨立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則（條例第一百一十條）13一、轉(zhuǎn)讓定價—核心原則轉(zhuǎn)讓定價原則決定轉(zhuǎn)讓定價

7、的做法尋找可比價格或可比企業(yè)可比性因素包括:1、財產(chǎn)或勞務(wù)的特征2、功能風(fēng)險分析3、合同條款4、經(jīng)濟環(huán)境5、經(jīng)營策略14一、轉(zhuǎn)讓定價—使用方法3、合理方法（條例第一百一十條）包括：轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整兩類方法第一類方法：傳統(tǒng)交易法或稱價格法可比非受控價格法再銷售價格法成本加成法第二類方法：利潤法*交易凈利潤法利潤分割法(貢獻分割法和剩余利潤分割法)15一、轉(zhuǎn)讓定價—指標選擇交易凈利潤法指標選擇：銷售利潤率營運資產(chǎn)收益率貝里比率完全成本加成率161.初步查問2.基本資料收集3.正式轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查通知4.現(xiàn)場審計及正式調(diào)查6

8、.最終轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整不需進一步調(diào)查磋商5.初步轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查意見調(diào)查程序轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查17重點調(diào)查對象長期微利或虧損卻不斷擴大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)巧立名目，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項不合理費用的企業(yè)與集團公司內(nèi)部比較、利潤率低的企業(yè)跳躍性盈利的企業(yè)長期虧損的企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查稅收優(yōu)惠期后利潤驟降的企業(yè)18一、轉(zhuǎn)讓定價—成本分