碳排放權(quán)會(huì)計(jì)研究述評(píng).pdf

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1、碳排放權(quán)會(huì)計(jì)研究述評(píng)楊新卓摘要：近些年來，碳排放權(quán)會(huì)計(jì)成為了全球會(huì)計(jì)領(lǐng)域的前沿研究議題。本文分別從國(guó)內(nèi)外兩個(gè)角度對(duì)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)的相關(guān)研究做了全面系統(tǒng)的總結(jié)，并從碳排放權(quán)會(huì)計(jì)定義、確認(rèn)計(jì)量、核算、報(bào)告與披露等方面進(jìn)行了研究述評(píng)，以期對(duì)未來的研究做出貢獻(xiàn)。關(guān)鍵詞：碳排放權(quán)會(huì)計(jì)；確認(rèn)計(jì)量；核算一、國(guó)外研究綜述初始計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)(1)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)的定義計(jì)量，將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益并于出售時(shí)將其轉(zhuǎn)入資本公積。何氣候變化信息中心(2003)深入的研究分析了清潔發(fā)展機(jī)制，認(rèn)為洪峰、劉桂春(2010

2、)的觀點(diǎn)是，碳排放權(quán)被確認(rèn)為無形資產(chǎn)，初始計(jì)應(yīng)將碳排放會(huì)計(jì)定義為：“碳排放會(huì)計(jì)是采用排放源頭清除的方式，通量應(yīng)選擇成本法，后續(xù)計(jì)量應(yīng)對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行攤銷并將其計(jì)人當(dāng)期損過碳會(huì)計(jì)來實(shí)現(xiàn)碳排放量的記錄、總結(jié)及報(bào)告的過程”。Stewm'tJones益，在持有期間的價(jià)格波動(dòng)不應(yīng)計(jì)入損益。(2008)認(rèn)為把碳排放會(huì)計(jì)和碳固會(huì)計(jì)(CESAccounting)兩個(gè)方面合(3)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)的信息披露和報(bào)告計(jì)才能形成碳排放會(huì)計(jì)，才能形成碳排放管理體系。雖然學(xué)術(shù)界對(duì)于碳排放權(quán)的確認(rèn)與計(jì)量存在著爭(zhēng)議，但是對(duì)碳排放(2)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量權(quán)的信息披露

3、方面存在兩種普遍的觀點(diǎn)。JanBebbington等(2008)認(rèn)為在碳排放權(quán)會(huì)計(jì)中，要想確認(rèn)碳資第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)的碳排放信息不僅要從報(bào)表項(xiàng)目里反映，還產(chǎn)和碳負(fù)債，可以通過“總額法”和“凈額法”兩種方法來對(duì)碳排放應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中詳細(xì)披露。朱敏、李曉紅(2010)認(rèn)為企業(yè)向外界權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，“凈額法”中，只有購(gòu)買的碳排放權(quán)才能按照購(gòu)買成披露碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)通過在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部相關(guān)項(xiàng)目的披露；同本確認(rèn)為資產(chǎn)，而“總額法”中，所有的碳排放權(quán)均應(yīng)進(jìn)行確認(rèn)。Mar-時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表外，披露企業(yè)清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目概況、碳排放權(quán)期初和期e

4、elBraun等學(xué)者(2009)詳盡的闡述了碳排放權(quán)的取得應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格確末的賬面價(jià)值、企業(yè)在節(jié)能減排方面開發(fā)的減排措施、所引進(jìn)的先進(jìn)技認(rèn)為無形資產(chǎn)；后續(xù)計(jì)量應(yīng)進(jìn)行攤銷；出售應(yīng)將取得的實(shí)際收入與攤銷術(shù)等。后的剩余額的差額記做負(fù)債，年末依據(jù)公允價(jià)值調(diào)整負(fù)債的賬面價(jià)值。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)的碳排放權(quán)信息應(yīng)該單獨(dú)報(bào)告，即從碳會(huì)計(jì)(3)碳排放成本的核算角度提供單獨(dú)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等信息。方施JanekRatnatunga(2007)認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該對(duì)碳排放成本進(jìn)行必要的(2012)在其碩士論文中提出這樣的觀點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該編制出統(tǒng)

5、一的碳會(huì)核算和管理，分析了碳排放對(duì)企業(yè)成本和收益的影響，對(duì)于碳排放成本計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)填列并進(jìn)行披露，從而使信息的使用者清晰直觀的了的管理一定要上升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度；Ratnatunga(2007)提出碳解企業(yè)的碳排放情況。排放成本核算的兩種工具。其一是建立一個(gè)核算體系，把與碳排放權(quán)相三、結(jié)論關(guān)的成本從企業(yè)的傳統(tǒng)成本中剝離出來，然后再進(jìn)行匯總、歸類最后進(jìn)隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和環(huán)境的不斷惡化，二氧化碳的排放問題得到行合計(jì)；其二是運(yùn)用生命周期理論，把碳排放成本從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過了全球各個(gè)國(guó)家的廣泛關(guān)注，諸多學(xué)者對(duì)碳排放權(quán)的問題做出了

6、深入詳程中進(jìn)行提取，然后準(zhǔn)確的進(jìn)行計(jì)量和核算。細(xì)的研究。與國(guó)際研究水平相比較，我國(guó)學(xué)者的研究主要圍繞著清潔發(fā)(4)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)的報(bào)告與披露展機(jī)制展開，亟待建立一個(gè)完善且健全的碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和信MartinFreedman(2005)認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該從全球氣候變化問題出息披露的規(guī)范體系，指導(dǎo)我國(guó)企業(yè)進(jìn)行碳排放權(quán)的核算，以便更好地從發(fā)，對(duì)企業(yè)碳排放的數(shù)量、達(dá)到減排目標(biāo)所需的成本、公司應(yīng)對(duì)減排采清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目中獲益。(作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué))取的對(duì)策等這些角度進(jìn)行信息的披露。Eun—HeeKim(2007)采用案例分析方法研究了

7、企業(yè)碳排放信息披露對(duì)于股東和投資者行動(dòng)的影響。StephenG．Kerr(2008)觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中披露所有關(guān)于環(huán)境資產(chǎn)和負(fù)債的相關(guān)信息，其中包括碳資產(chǎn)與碳負(fù)債。二、國(guó)內(nèi)研究綜述(1)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)的確認(rèn)碳排放權(quán)應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)存貨。張鵬(2000)認(rèn)為無論是何種方式取得的碳排放權(quán)，都存在與企業(yè)的日?；顒?dòng)中，其最終的持有目的必然是為了銷售，碳排放權(quán)是一項(xiàng)具有存貨性質(zhì)的資產(chǎn)。碳排放權(quán)應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)。時(shí)軍、王艷龍(2OLO)認(rèn)為，碳參考文獻(xiàn)：排放權(quán)是一個(gè)國(guó)家排放二氧化碳的權(quán)利，但它的持有目的不是為了短期[1]David

8、Glodstein，KennethA．Winkelman，JamesM．Fomaro．Ae·出售獲利，具有金融資產(chǎn)的性質(zhì)卻不是短期流動(dòng)資產(chǎn)，因此應(yīng)將其確認(rèn)countingforEmissions：Emergingissuesandtheneedfo