資源描述：
《制度導向及賬表、風險導向審計差異分析.doc》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、制度導向及賬表、風險導向審計差異分析賬表導向審計、制度導向審計和風險導向審計，是審計的三種模式。其中，賬表導向審計模式產(chǎn)生和流行于20世紀40年代以前；制度導向審計在20世紀40年代至70年代盛行并占主導地位；風險導向審計模式則是20世紀80年代以后產(chǎn)生并逐步被廣泛采用。雖然三者都是審計模式，但卻存在著重大差異。一、制度導向審計與賬表導向審計的不同盡管制度導向審計和賬表導向審計模式都適用于財務審計，都要服從財務審計的目的與要求，但是，二者是兩種不同的審計模式，它們存在著如下差異。1.效率不同。制度導向審
2、計模式與賬表導向審計模式相比，注重分析產(chǎn)生財務報表結果的過程與原因，減少了對憑證、賬表進行直接檢查與驗證，突出了審計的重點，從而大大提高了審計的效率。2.程序不同。制度導向審計模式在評價內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況的基礎上，確定審計的重點、范圍，進而在重點檢查關鍵控制點的基礎上，確認和評價被審計人員受托管理責任的履行情況。而賬表導向審計模式則在審查會計報表項目的重要性、風險性和異常性的基礎上確定審計的重點，進而確認和評價被審計人員受托管理責任的履行情況。1.審計的內(nèi)容不同。制度導向審計模式不僅可以確認和評價
3、被審計人員會計處理與報告的正確性，而且可以確認和評價財務會計領域以外其他方面受托管理責任的履行情況，并且往往以后者為重點。它既適用于財務審計，又適用于管理審計。而賬表導向審計模式主要是確認和評價被審計人員會計處理與報告的正確性，即會計處理與報告方面的受托管理責任的履行情況。它主要適用于財務審計。2.確定審計重點的依據(jù)不同。采用制度導向審計模式時，審計人員根據(jù)對內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況的評價結果，考慮到審計項目的風險水平，然后確定審查的重點。而采用賬表導向審計模式時，審計人員確定審計重點的依據(jù)為重要性、風
4、險性和異常性，即賬表導向審計模式是憑審計人員的經(jīng)驗判斷固有風險的大小，并據(jù)以確定審計重點和抽取樣本的規(guī)模。盡管這一審計模式在當時對于提高審計效率和保證審計質量起到了一定的積極作用，但它顯然缺乏科學依據(jù)。3.對內(nèi)部控制的利用程度不同。制度導向審計模式必須詳細檢查內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行的情況，確認和評價內(nèi)部控制的完善程度，指出顯現(xiàn)與潛在的偏差，進而確定進一步審計的范圍、重點和方法。而賬表導向審計模式在審計開始前，雖然也要考慮內(nèi)部牽制制度的健全、有效性的強弱，以決定是采用詳細審計還是賬表導向審計，但并不檢查內(nèi)部
5、牽制制度，也不對其發(fā)表評價意見。1.采用方法的科學性強弱不同。制度導向審計模式主要采用符合性測試、實質性測試、統(tǒng)計抽樣和系統(tǒng)分析等方法進行審計，其科學性較強。而賬表導向審計模式，只憑經(jīng)驗選擇部分項目進行測試，因而其科學性較差。2.面對風險的種類不同。制度導向審計模式對固有風險、控制風險和檢查風險均進行檢查和評價，而賬表導向審計模式只檢查和評價固有風險。因此，賬表導向審計模式一般情況下僅僅適用于財務審計的初級階段，而制度導向審計模式則適用于現(xiàn)代財務審計和管理審計。二、制度導向審計與風險導向審計的不同制度導
6、向審計是以確認和評價被審計人員的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行的健全、有效性為前提，針對被審計人員內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，確定進一步審計的范圍、重點和方法并予以實施的一種審計模式。它注重內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、有效性，認為控制程序越完善越好，而輕視了風險性、重要性和成本效益原則。風險導向審計則是審計人員以風險分析、評價為前提，根據(jù)風險的大小，選定審計的范圍、重點和方法并予以實施的一種審計模式。它注重風險性、重要性和成本效益原則。強調(diào)合理與適當?shù)目刂疲⒎强刂瞥绦蛟酵晟圃胶?。盡管制度導向審計和風險導向審計都要運用內(nèi)部控制
7、，但二者卻屬于兩種不同的審計模式，存在著明顯的區(qū)別。1.審計的重點不同。制度導向審計模式以評價被審計人員的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況為重點，盡管也要評價內(nèi)部控制的風險，但主要是從總體上對內(nèi)部控制進行評價，對管理風險沒有予以足夠的關注。而風險導向審計模式，以確認和評價檢查風險為重點，為了搞清檢查風險狀況，審計人員不但要找出并評價被審計人員的固有風險，而且要評價被審計人員的管理風險，還要評價產(chǎn)生這些管理風險的各個環(huán)節(jié)與因素。因此，審計人員要將被審計人員放在大的經(jīng)濟甚至政治、文化環(huán)境中，從被審計人員與該環(huán)境的聯(lián)
8、系中對管理風險進行分析、評價。2.面對的方向不同。制度導向審計模式面向歷史，而風險導向審計模式面向未來。后者更加注重被審計人員顯現(xiàn)與潛在的影響未來發(fā)展的問題。在實施審計時，對這些問題投入較多的審計資源，在確認、評價有關信息的基礎上，做出恰當?shù)膶徲嫿Y論與切實可行的對策性建議，以促進和幫助被審計人員有效履行其面向未來尤其是制定科學的未來發(fā)展戰(zhàn)略方面的受托管理責任。這就從根本上改變了制度導向審計模式主要根據(jù)對過去的業(yè)務與內(nèi)部控制情況進行評價而做出
