風險導向審計

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1、由于審計風險受到企業(yè)固有風險因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務性質、容易產生錯報的會計報表項目、容易遭受損失或被挪用的資產等導致的風險，又受到內部控制風險因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，內部控制未能防止、發(fā)現或糾正的風險，此外，還受到注冊會計師實施審計程序未能發(fā)現賬戶余額或各類交易存在錯報風險的影響，職業(yè)界很快開發(fā)出了審計風險模型。審計風險模型的出現，從理論上解決了注冊會計師以制度為慕礎采用抽樣審計的隨意性，乂解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致會計報表出現重大錯報的領域。從方法論的角度，注冊會計師以審

2、計風險模型為基礎進行的審計,稱為風險導向審計方法（riskorientedauditapproach）o風險導向審計是指審計人員在審計過程自始至終都以企業(yè)經營風險分析評估為導向，根據量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據風險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風險管理、內部控制和治理程序進行評價，進而提出建設性意見和建議，協助企業(yè)管理風險，實現企業(yè)價值增值的獨立的鑒證和咨詢活動。風險導向審計方法的運用是審計方法的一次飛躍，其現實意義主要體現在降低審計風險和被審計單位的各種風險、大大提高審計工作效率。（一）制定審計計劃現代風險導向審計在規(guī)劃審計計劃時就要關注企業(yè)風險因素

3、，融合企業(yè)風險與審計戰(zhàn)略，使審計所選擇的對象更加針對企業(yè)高風險的領域。因此，首先應考慮審計范【韋I是否符合企業(yè)風險管理目標，為企業(yè)提供更相關和更有價值的服務。1、了解企業(yè)及其所處的環(huán)境。了解企業(yè)及其所處的環(huán)境是做好新審計的首要工作。為了識別和評估出財務報表重大錯報風險，進而設計和實施進一步審計程序，審計人員應當了解被審計單位及其環(huán)境，以評估重大錯報風險。審計人員通過與管理當局討論、查看重要場所、查閱企業(yè)董事會記錄和備忘錄、公司手冊等內部文件、相關行業(yè)的信息以及事務所自身的工作底稿記錄等途徑了解企業(yè)及其環(huán)境。2、識別和評估重大錯報風險。審計人員運用第一步獲取的有效

4、信息，結合財務和非財務指標的分析，識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險，從而明確審計應重點關注的領域。具體來說，在識別和評估企業(yè)重大錯報風險時，審計人員應當實施下列審計程序：在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報與披露；將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯系；考慮識別的風險是否重大，足以導致財務報表發(fā)生重大錯報；考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。3、制定審計計劃。審計人員應針對企業(yè)重大錯報風險的估計水平，充分考慮財務報表層次和認定層次兩個層次的重大錯報風險，得出重大

5、錯報風險概率，再依據“審計風險二重大錯報風險X檢查風險”，的審計風險模型，得出檢查風險的概率，并據此來確定實質性測試的性質范圍，合理地分配審計資源恰當地安排審計時I'可，將審計風險降低到可以接受的水平。（二）審計實施環(huán)節(jié)現代風險導向審計在實施環(huán)節(jié)必須選擇適當的審計方法?，F代風險導向審計采?。耗繕?風險-控制的路線，關注各項風險因素是否得到適當管理，同時在實施審計時，通過舞弊評估、有針對性的調查、運用適當的檢測和證實風險的技術與方法來降低企業(yè)風險。1、控制測試。旨在確定內部控制的有效性，以便在Z后的審計中適時地信任它，提高審計效率，它不是必經程序。當審計人員風險評

6、佔時期望內部控制有效，或者僅靠實質性測試不能為某項認定提供充分的證據時，就實施控制測試。2、執(zhí)行實質性測試。對各類重大交易、賬戶余額，審計人員都必須進行實質性測試，以確保管理肖局在財務報表上的各項認定是公允的。即對財務報表所反映的經濟事項的存在性和完整性做實際審核。3、風險再評估及修改審計計劃。在審計過程中，審計人員可能會發(fā)現計劃中存在不符合現實的地方，如果達到了重要性水平，就需要調整計劃，再次評估企業(yè)的風險，以確保審計的質量。（三）編制審計報告——終結審計現代風險導向審計不僅意味著在企業(yè)計劃中體現對未來的預先考慮，還體現在終結審計中。審計人員以風險評估為基礎提

7、出審計發(fā)現和審計建議，完成現場審計并出具審計報告。審計報告應簡潔明了，并關注各項風險因素的披需和審計建議執(zhí)行力度。出具了審計報告，并不意味著審計過程的終結，還要進行后續(xù)審計。風險是決定后續(xù)審計本質和范圍的重要因素，風險越大，后續(xù)審計的范圍就可能越廣。后續(xù)審計的重點應是由于控制FI標未能實現而產生的風險和影響，而不是如何改進報告中所提到的具體建議。因此，控制目標的實現和風險的再評估是后續(xù)審計的重要內容。（1）賬項導向審計模式。是指審計人員主要根據對賬項、交易的具體檢查取得審計證據，形成審計意見。在審計發(fā)展的早期（19世紀以前），由于企業(yè)組織結構簡單，業(yè)務性質單一，

8、審計工作的主耍目標是查錯