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1、第十一章租賃會計我國的融資租賃業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀1經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部審批成立的中外合資租賃公司已有42家，債權(quán)余額約30億美元。2經(jīng)中國人民銀行審批成立的金融租賃公司有15家；資產(chǎn)總額約200億人民幣。3近7000家企業(yè)通過合資租賃公司采取融資租賃方式引進設(shè)備進行了技術(shù)改造4民航企業(yè)中，國內(nèi)擁有的500余架70座以上的干線飛機中，90％是租賃而來未來的各位CFO及CPA，您將如何應對我國迅速發(fā)展的租賃業(yè)？案例：格林公司準備取得一臺生產(chǎn)兒童玩具的新機器。機器的公允價值為10萬元、使用年限估計為4年。方案一：以現(xiàn)金10萬元購買。機器按直線法
2、折舊，無殘值。方案二：租賃這臺機器，每年年初支付35000元的租金。租約不可撤消，租期屆滿、機器歸格林公司所有。方案三：租賃這臺機器，每年年初支付租金38000元。租約可隨時撤消，租期屆滿、機器退還給出租人。問題：?上述三種不同方案，對格林公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果有何影響？?格林公司應如何決策？第一節(jié)租賃會計概述一、租賃及其特點1租賃的定義?約定租期?出租人出讓資產(chǎn)使用權(quán)，獲取租金?承租人支付租金、取得資產(chǎn)使用權(quán)?協(xié)議或業(yè)務(wù)活動2租賃的特點◆所有權(quán)與使用權(quán)相分離◆融資與融物相統(tǒng)一◆靈活方便租賃與分期付款購買的區(qū)別租賃分期
3、付款購買１所有權(quán)歸屬不同租賃期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)歸出租人商品交付或合同生效時商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購買方２業(yè)務(wù)涉及的當事人不同3對象不同包括出租人、承租人、資產(chǎn)出賣人，杠桿租賃還涉及長期貸款人轉(zhuǎn)移的是資產(chǎn)的使用權(quán)，且不受出租人所持租賃資產(chǎn)的限制買賣雙方：買方購入商品，賣方提供商品限于賣方所持有的資產(chǎn)，固定資產(chǎn)或流動資產(chǎn)指實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃指融資租賃以外的其他租賃二、租賃的種類1按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移分◆融資租賃◆經(jīng)營租賃目的不同風險報酬不同權(quán)利不同租約不同租期不同租金不同即售后回租
4、，它是企業(yè)將現(xiàn)有資產(chǎn)（固定資產(chǎn)或存貨）先行出售，然后再向購買者租回，重新獲得資產(chǎn)的使用權(quán)。2按租賃資產(chǎn)的資金來源分融資租賃，經(jīng)營租賃，回租◆由出租人墊付資金的租賃◆多方出資購置或制造資產(chǎn)的租賃杠桿租賃◆無需墊付資金的租賃轉(zhuǎn)租賃第二節(jié)融資租賃會計?在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。?承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。●我國的規(guī)定一、融資租賃的確認?租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。?就承租人而言，租賃
5、開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值。?租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。1租賃期滿后，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方2租賃條款允許承租人在租期屆滿可廉價購買租賃資產(chǎn)3租賃期等于或超過租賃資產(chǎn)預計使用年限的75％4租賃付款額的現(xiàn)值至少占租賃資產(chǎn)公允價值的90％●美國ＦＡＳＢ的規(guī)定●國際會計準則的規(guī)定1租期終了時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人；2承租人有購買資產(chǎn)的選擇權(quán)，預計行使選擇權(quán)時，其價格遠低于
6、資產(chǎn)公允市價，而且租賃開始日承租人將行使此項選擇權(quán)相當肯定；3租期為資產(chǎn)使用年限的大部分；4租賃開始日，租賃最低付款額的現(xiàn)值大于或等于租賃資產(chǎn)的公允市價減去當時給出租人的補貼金和課稅減免后的金額。資產(chǎn)的所有權(quán)最后可能轉(zhuǎn)讓，也可能不轉(zhuǎn)讓。二、承租人的會計處理1兩種方法按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為固定資產(chǎn)的入賬；按最低租賃付款額反映應付的融資租賃款；兩者的差額作為“未確認融資費用”處理。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為
7、固定資產(chǎn)的入賬價值，并按最低租賃付款額記錄應付融資租賃款。2最低租賃付款額及其現(xiàn)值指在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。承租人有廉價選擇權(quán)嗎？有無最低租賃付款額＝租金總額＋租期屆滿另行支付的購買價格最低租賃付款額＝租金總額＋擔保的資產(chǎn)余值思考：1什么叫擔保余值？租賃會計中，為什么要對資產(chǎn)余值進行擔保？2我國為何將租賃付款額稱為“最低”？＝最低租賃付款額－最低租賃付款額現(xiàn)值未確認融資費用未確認融資費用實質(zhì)上是利息3最低租賃付款額現(xiàn)值的
8、確定◆租賃內(nèi)含利率◆租賃合同規(guī)定的利率◆同期銀行貸款利率①選擇現(xiàn)值的理由②折現(xiàn)率的確定?融資租賃期限較長，分期支付的租金理論上需要貼現(xiàn)?是計量租賃資產(chǎn)入賬價值的依據(jù)租賃內(nèi)含利率指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的貼現(xiàn)率。最低租賃收款額×PA(n,i)+未擔保余值×PV(
