境外投資企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)用.doc

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1、境外投資企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)用稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收利益。目前，稅收籌劃已成為跨國(guó)公司財(cái)務(wù)管理中不可或缺的部分。我國(guó)已經(jīng)走出去的境外投資企業(yè)，也必須學(xué)會(huì)合理地利用稅收籌劃技巧，以增強(qiáng)自身國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的能力。一、境外投資企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的原則1.事先籌劃原則境外投資企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，必須堅(jiān)持事先籌劃原則。在投資決策時(shí)，必須先對(duì)投資地域的選擇、企業(yè)組織模式的選擇、資本結(jié)構(gòu)的確定都籌劃好了，再做出最終的投資決策。而在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃，事先籌劃顯

2、得更為重要，特別是利用商標(biāo)許可協(xié)議、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)協(xié)議等方式進(jìn)行稅收籌劃，其費(fèi)用一般需要按月度、季度支付最為合理，如果事先沒(méi)有籌劃，待會(huì)計(jì)年度結(jié)束后發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)太高，再進(jìn)行籌劃并一次性支付費(fèi)用，就很容易被稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)定為是故意避稅，從而帶來(lái)稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。2.合法籌劃原則境外投資企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，必須合法?？茖W(xué)的稅收籌劃方案是對(duì)所在國(guó)稅收政策、國(guó)際協(xié)定等的合理理解和利用，而不是故意避稅或偷稅漏稅。在國(guó)際稅收籌劃中，有一個(gè)非常重要的實(shí)踐判定標(biāo)準(zhǔn)：即通過(guò)稅收籌劃后留給境外投資企業(yè)的稅前利潤(rùn)率不能偏離當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品的平均市場(chǎng)利潤(rùn)率太大，理想的稅收籌劃

3、結(jié)果是留給境外投資企業(yè)與當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)同類產(chǎn)品相當(dāng)?shù)钠骄麧?rùn)率。3.經(jīng)濟(jì)效益原則境外投資企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，還應(yīng)該考慮投入產(chǎn)出比。因?yàn)檫M(jìn)行境外企業(yè)的稅收籌劃一般需要聘請(qǐng)國(guó)際知名的中介機(jī)構(gòu)提供咨詢服務(wù)，而這種咨詢服務(wù)是很昂貴的。目前，國(guó)際專業(yè)中介結(jié)構(gòu)在稅收籌劃方面的服務(wù)價(jià)格在每小時(shí)二百歐元之上。因此，只有通過(guò)稅收籌劃所獲得的節(jié)稅收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于進(jìn)行稅收籌劃所發(fā)生的支出，其稅收籌劃方案才是可取的。二、境外投資企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的渠道1.借力國(guó)際中介機(jī)構(gòu)4境外投資企業(yè)的稅收籌劃是一項(xiàng)要求極高的專業(yè)技能工作，由于涉及到市場(chǎng)調(diào)查、法律、稅收、財(cái)會(huì)等多項(xiàng)

4、專業(yè)工作，企業(yè)只靠自身的力量往往很難完成。而國(guó)際知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如普華永道、德勤都能提供專業(yè)的國(guó)際稅收籌劃服務(wù)，通過(guò)這些專業(yè)機(jī)構(gòu)提供的國(guó)際稅收籌劃操作方案，能夠有效地避免所在國(guó)的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)。2.培訓(xùn)國(guó)際化人才進(jìn)行境外投資的國(guó)內(nèi)企業(yè)還必須培養(yǎng)國(guó)際化的財(cái)會(huì)與稅收人才，熟練掌握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際稅收協(xié)定、國(guó)際商標(biāo)協(xié)定等專業(yè)知識(shí)，并了解國(guó)際倉(cāng)儲(chǔ)物流操作模式。只有擁有具有較高水平的國(guó)際化財(cái)稅人才，才能更好地為境外投資企業(yè)提供稅收籌劃建議。三、境外投資決策過(guò)程中的稅收籌劃1.選擇低稅負(fù)的投資地域在進(jìn)行境外投資決策時(shí)，不同地域的稅制差別是

5、必須重點(diǎn)考慮的因素。一是要充分利用不同國(guó)家和地區(qū)的稅制差異，選擇整體稅負(fù)水平較低的地區(qū)或稅區(qū)進(jìn)行投資。二是應(yīng)考慮各國(guó)的預(yù)提稅稅率，由于多邊稅收協(xié)定可使締約國(guó)相互征收的預(yù)提稅大為降低，因此還必須注意投資目標(biāo)國(guó)與我國(guó)之間是否簽訂了有關(guān)的稅收協(xié)定。由于境外投資目標(biāo)國(guó)一般是根據(jù)投資項(xiàng)目來(lái)決定的，因此，地域的稅制差別對(duì)境外投資企業(yè)的稅收籌劃影響不大。2.選擇合理的組織結(jié)構(gòu)模式如果國(guó)內(nèi)企業(yè)要在一個(gè)國(guó)家或區(qū)域設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上的境外投資企業(yè)，就必須考慮組織模式的選擇，因?yàn)檫x擇合適的企業(yè)組織形式也能實(shí)現(xiàn)減少納稅的目的。具體有兩種選擇：第一種是由

6、國(guó)內(nèi)公司或境外企業(yè)設(shè)立具有獨(dú)立法人地位的子公司；第二種是由境外投資公司設(shè)立分公司。兩種模式面臨的稅收待遇是不一致的：子公司由于是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，可享受所在國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，但卻不能享受與母公司合并納稅的好處。分公司是非法人機(jī)構(gòu)，不能享受所在國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，但可以享受合并納稅帶來(lái)的好處。例如，國(guó)內(nèi)某企業(yè)在某歐洲國(guó)家同時(shí)投資設(shè)立有兩家獨(dú)立的境外企業(yè)，結(jié)果，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一家境外投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好，會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)出現(xiàn)較大的盈利，需要繳納較高的企業(yè)所得稅；而另一家境外投資企業(yè)則經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難

7、，出現(xiàn)虧損，由于都是獨(dú)立法人，無(wú)法與盈利的那家境外投資企業(yè)合并納稅。如果該國(guó)內(nèi)企業(yè)在設(shè)立這兩家境外企業(yè)的投資決策階段就選擇了分公司的組織結(jié)構(gòu)模式，則這兩家境外企業(yè)完全可以實(shí)行合并納稅，極大地降低所得稅稅負(fù)。選擇合理的組織機(jī)構(gòu)有時(shí)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)整體的稅收利益，反之，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)整體的負(fù)擔(dān)，因此，進(jìn)行境外投資決策時(shí)，應(yīng)根據(jù)投資目的選擇合理的組織形式達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。3.選擇有利的資本結(jié)構(gòu)4企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本通常由自有資本和借入資本構(gòu)成，各國(guó)稅法一般都規(guī)定股息支付不能作為費(fèi)用列支，只能在稅后利潤(rùn)中分配，而利息支付則可作為費(fèi)用列支，允許

8、從應(yīng)稅所得中扣減。因而境外投資企業(yè)需要考慮自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多的利益。此外，境外投資企業(yè)可以通過(guò)選擇融資租賃作為一項(xiàng)重要的籌資方式，這樣不但可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了所得