大型基建會計中增值稅抵扣環(huán)節(jié)存在問題和完善措施

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1、大型基建會計中增值稅抵扣環(huán)節(jié)存在問題和完善措施　　[摘要]隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國大型基建項(xiàng)目成為眾多企業(yè)發(fā)展的核心項(xiàng)目，在基建項(xiàng)目中的增值稅抵扣問題也逐漸成為了大家所關(guān)注的問題，因此，在企業(yè)的經(jīng)營管理中如何做好增值稅的抵扣業(yè)務(wù)也變得尤為重要，尤其是針對不同的進(jìn)口設(shè)備或者是工程結(jié)算問題，以及基建工程項(xiàng)目中的稅務(wù)風(fēng)險問題，都應(yīng)該成為我們必須要重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)。本文將從大型基建會計中的增值稅抵扣環(huán)節(jié)入手，對其中存在的問題進(jìn)行探討和研究，并對大型基建中的會計準(zhǔn)則和會計實(shí)務(wù)提出了一些可行性的建議，得出了一些有

2、建設(shè)性的結(jié)論。[關(guān)鍵詞]基建；增值稅抵扣；存在問題；措施doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2014.04.007[中圖分類號]F234.4[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2014）04-0015-021大型基建的增值稅抵扣中的稅務(wù)風(fēng)險1.1增值稅鏈條脫節(jié)和稅負(fù)轉(zhuǎn)移6增值稅的征稅方式從原理上說是鏈條式的，其中一個環(huán)節(jié)的征稅或者是扣稅不足，都會導(dǎo)致稅收抵扣機(jī)制的脫節(jié)，就會導(dǎo)致基建會計的稅負(fù)在不同環(huán)節(jié)上發(fā)生轉(zhuǎn)移。從目前我國大型基建的增值稅制的實(shí)施情況以及我國現(xiàn)階段的因營

3、改增的政策上來看，尤其是不同企業(yè)中的進(jìn)口設(shè)備中都存在著不同的價格差異，這些也就導(dǎo)致了進(jìn)口設(shè)備的納稅金額的不同，一般的基建納稅人會向小規(guī)模的納稅人購進(jìn)基建所用的貨物，要么是不能取得增值稅的專用發(fā)票，從而得不到稅款抵扣，要么就只能取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)所代開的增值稅發(fā)票，而且，一些收購的廢舊物資也不能取得增值稅專用發(fā)票的。這樣也就導(dǎo)致了增值稅鏈條之前的所有環(huán)節(jié)的稅負(fù)都會有5.89%或者是9.47%將轉(zhuǎn)由本環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)，使基建會計在實(shí)施的過程中賦稅負(fù)擔(dān)加重，增值稅的鏈條脫節(jié)和稅負(fù)轉(zhuǎn)移是大型基建增值稅抵扣風(fēng)險中企業(yè)尤其需

4、要加強(qiáng)管理的方面。1.2對接受勞務(wù)的處理不一致6現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》中規(guī)定：一般的納稅人所接受的委托加工與修理修配勞務(wù)的時候，所支付的加工費(fèi)以及修理費(fèi)均可按增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的17%的稅率來計算和抵扣。而且，在企業(yè)的大型基建工程項(xiàng)目中，不同種類的工程結(jié)算也都對納稅抵扣的金額產(chǎn)生了很大的影響。一般企業(yè)的基建納稅人，在購進(jìn)與銷售增值稅時所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，實(shí)質(zhì)上也屬于所接受的運(yùn)輸企業(yè)所提供的勞務(wù)報酬，但是都只能按照基建單位的特定運(yùn)輸發(fā)票來擬定的，并載明其運(yùn)費(fèi)與建設(shè)基金的7%來計算和賦稅抵扣。而一般的企業(yè)基建納

5、稅人在委托加工存貨的時候，對同樣構(gòu)成存貨成本所形成的運(yùn)輸費(fèi)和其他的增值稅非應(yīng)稅的勞務(wù)費(fèi)，都不能夠與存貨的買價和委托加工費(fèi)變成一樣的，這也就造成對同樣是基建建設(shè)，而所接受的勞務(wù)稅務(wù)的處理不一致。企業(yè)的基建工程作業(yè)中的行業(yè)流轉(zhuǎn)稅也重復(fù)進(jìn)行征收，它們在流轉(zhuǎn)的過程中已經(jīng)反復(fù)征收了基建工程增值稅，從而在征收的營業(yè)稅時必然就會造成流轉(zhuǎn)稅的反復(fù)征收，這樣無疑就加重了基建工程作業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。1.3稅款抵扣范圍不規(guī)范6一方面，由于企業(yè)基建工程多是小規(guī)模的，這樣就使工程在竣工后的結(jié)算變得更加復(fù)雜，這樣業(yè)主納稅人的普通銷貨發(fā)

6、票在使用的過程中，就會使所購進(jìn)的不屬于增值稅應(yīng)稅范圍項(xiàng)目變成應(yīng)稅項(xiàng)目，這樣就不能夠得到全部的稅款抵扣額了；從另一方面來看，企業(yè)對于工程運(yùn)輸費(fèi)用的計算扣稅規(guī)定又使不屬于基建工程的增值稅范圍的項(xiàng)目納入到了增值稅的范圍內(nèi)。這也就使企業(yè)基建的增值稅抵扣機(jī)制變得十分混亂，加大了企業(yè)基建增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的管理難度。而且，由于現(xiàn)代的科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)也發(fā)生了根本性的變化，基建中的一些高投入、高附加值的新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資也逐漸變大，就導(dǎo)致了直接物耗比重不高，基建中能得到抵扣的進(jìn)稅額就相對減少了，基建工程中的實(shí)

7、際稅負(fù)也就上升了，從而形成了一種逆向調(diào)節(jié)的負(fù)效應(yīng)，這就不利于扶持基建工程中高新技術(shù)項(xiàng)目的發(fā)展。同時，大型企業(yè)中的基建工程的自行開發(fā)或者購進(jìn)都需要無形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，也就導(dǎo)致了技術(shù)性的費(fèi)用投入越高，使其增值稅的稅負(fù)也變得越來越高，這在一定程度上也就影響了對科學(xué)技術(shù)的開發(fā)與應(yīng)用。2企業(yè)規(guī)避大型基建稅負(fù)風(fēng)險的解決措施2.1拓展增值稅征收范圍，延伸增值稅抵扣鏈條6企業(yè)要按照增值稅的普遍征收要求，應(yīng)該將其征收范圍盡可能地放寬，從而減少大型基建工程在運(yùn)作中的賦稅負(fù)擔(dān)。在企業(yè)的大型基建工程項(xiàng)目中，由于工程結(jié)算、不同項(xiàng)

8、目的不同設(shè)備進(jìn)口等各種因素的影響，基建工程中的所有的貨物銷售和征收營業(yè)稅勞務(wù)，也都應(yīng)該納入到增值稅的征收范圍，并將拓展增值稅征收范圍與擴(kuò)大增值稅抵扣范圍同時進(jìn)行。但是又受到目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收征管水平的制約，因此，企業(yè)就要更加細(xì)化基建工程中的增值稅抵扣制度。這樣不但有利于嚴(yán)格規(guī)范增值稅的抵扣機(jī)制，還有利于防止一些不法分子利用大型基建運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行弄虛作假，偷逃國家的稅款，并且可以解決企業(yè)基建中現(xiàn)存的一些自備運(yùn)輸與外購運(yùn)輸稅額抵扣不一致的