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1、大型基建會計中的增值稅抵扣環(huán)節(jié)存在的問題及完善措施1大型基建的增值稅抵扣中的稅務(wù)風(fēng)險1.1增值稅鏈條脫節(jié)和稅負(fù)轉(zhuǎn)移增值稅的征稅方式從原理上說是鏈條式的，其中一個環(huán)節(jié)的征稅或者是扣稅不足，都會導(dǎo)致稅收抵扣機(jī)制的脫節(jié)，就會導(dǎo)致基建會計的稅負(fù)在不同環(huán)節(jié)上發(fā)生轉(zhuǎn)移。從目前我國大型基建的增值稅制的實施情況以及我國現(xiàn)階段的因營改增的政策上來看，尤其是不同企業(yè)中的進(jìn)口設(shè)備中都存在著不同的價格差異，這些也就導(dǎo)致了進(jìn)口設(shè)備的納稅金額的不同，一般的基建納稅人會向小規(guī)模的納稅人購進(jìn)基建所用的貨物，要么是不能取得增值稅的專用發(fā)票，從而得不到稅款抵扣，要么就只
2、能取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)所代開的增值稅發(fā)票，而且，一些收購的廢舊物資也不能取得增值稅專用發(fā)票的。這樣也就導(dǎo)致了增值稅鏈條之前的所有環(huán)節(jié)的稅負(fù)都會有5.89%或者是9.47%將轉(zhuǎn)由本環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)，使基建會計在實施的過程中賦稅負(fù)擔(dān)加重，增值稅的鏈條脫節(jié)和稅負(fù)轉(zhuǎn)移是大型基建增值稅抵扣風(fēng)險中企業(yè)尤其需要加強管理的方面。1.2對接受勞務(wù)的處理不一致現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》中規(guī)定：一般的納稅人所接受的委托加工與修理修配勞務(wù)的時候，所支付的加工費以及修理費均可按增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的17%的稅率來計算和抵扣。而且，在企業(yè)的大型基建工程項目中，不同種類的工程結(jié)算也都
3、對納稅抵扣的金額產(chǎn)生了很大的影響。一般企業(yè)的基建納稅人，在購進(jìn)與銷售增值稅時所支付的運輸費用，實質(zhì)上也屬于所接受的運輸企業(yè)所提供的勞務(wù)報酬，但是都只能按照基建單位的特定運輸發(fā)票來擬定的，并載明其運費與建設(shè)基金的7%來計算和賦稅抵扣。而一般的企業(yè)基建納稅人在委托加工存貨的時候，對同樣構(gòu)成存貨成本所形成的運輸費和其他的增值稅非應(yīng)稅的勞務(wù)費，都不能夠與存貨的買價和委托加工費變成一樣的，這也就造成對同樣是基建建設(shè)，而所接受的勞務(wù)稅務(wù)的處理不一致。企業(yè)的基建工程作業(yè)中的行業(yè)流轉(zhuǎn)稅也重復(fù)進(jìn)行征收，它們在流轉(zhuǎn)的過程中已經(jīng)反復(fù)征收了基建工程增值稅，從
4、而在征收的營業(yè)稅時必然就會造成流轉(zhuǎn)稅的反復(fù)征收，這樣無疑就加重了基建工程作業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。1.3稅款抵扣范圍不規(guī)范一方面，由于企業(yè)基建工程多是小規(guī)模的，這樣就使工程在竣工后的結(jié)算變得更加復(fù)雜，這樣業(yè)主納稅人的普通銷貨發(fā)票在使用的過程中，就會使所購進(jìn)的不屬于增值稅應(yīng)稅范圍項目變成應(yīng)稅項目，這樣就不能夠得到全部的稅款抵扣額了；從另一方面來看，企業(yè)對于工程運輸費用的計算扣稅規(guī)定又使不屬于基建工程的增值稅范圍的項目納入到了增值稅的范圍內(nèi)。這也就使企業(yè)基建的增值稅抵扣機(jī)制變得十分混亂，加大了企業(yè)基建增值稅進(jìn)項稅額的管理難度。而且，由于現(xiàn)代的科學(xué)技
5、術(shù)的快速發(fā)展，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)也發(fā)生了根本性的變化，基建中的一些高投入、高附加值的新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資也逐漸變大，就導(dǎo)致了直接物耗比重不高，基建中能得到抵扣的進(jìn)稅額就相對減少了，基建工程中的實際稅負(fù)也就上升了，從而形成了一種逆向調(diào)節(jié)的負(fù)效應(yīng)，這就不利于扶持基建工程中高新技術(shù)項目的發(fā)展。同時，大型企業(yè)中的基建工程的自行開發(fā)或者購進(jìn)都需要無形資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，也就導(dǎo)致了技術(shù)性的費用投入越高，使其增值稅的稅負(fù)也變得越來越高，這在一定程度上也就影響了對科學(xué)技術(shù)的開發(fā)與應(yīng)用。2企業(yè)規(guī)避大型基建稅負(fù)風(fēng)險的解決措施2.1拓展增值稅征收范圍，延伸增值稅抵扣鏈條
6、企業(yè)要按照增值稅的普遍征收要求，應(yīng)該將其征收范圍盡可能地放寬，從而減少大型基建工程在運作中的賦稅負(fù)擔(dān)。在企業(yè)的大型基建工程項目中，由于工程結(jié)算、不同項目的不同設(shè)備進(jìn)口等各種因素的影響，基建工程中的所有的貨物銷售和征收營業(yè)稅勞務(wù)，也都應(yīng)該納入到增值稅的征收范圍，并將拓展增值稅征收范圍與擴(kuò)大增值稅抵扣范圍同時進(jìn)行。但是又受到目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收征管水平的制約，因此，企業(yè)就要更加細(xì)化基建工程中的增值稅抵扣制度。這樣不但有利于嚴(yán)格規(guī)范增值稅的抵扣機(jī)制，還有利于防止一些不法分子利用大型基建運輸發(fā)票進(jìn)行弄虛作假，偷逃國家的稅款，并且可以解決
7、企業(yè)基建中現(xiàn)存的一些自備運輸與外購運輸稅額抵扣不一致的情況出現(xiàn)。而且基建工程作為社會再生產(chǎn)的重要中間環(huán)節(jié)，與資本性的投資、交通運輸上的投資相比較，在稅款抵扣的問題上矛盾并不是十分突出。這樣在不存在的稅款內(nèi)，下一環(huán)節(jié)進(jìn)行的抵扣問題對增值稅的抵扣鏈條的影響并不是十分大，因此可以視時機(jī)而定是否需要進(jìn)行改征增值稅，因此，企業(yè)在計征時應(yīng)該實行單一的稅率或者是現(xiàn)行的兩檔稅率，取消各種形式的減免，才能夠體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。2.2確定統(tǒng)一科學(xué)精簡的增值稅抵扣機(jī)制稅率上的不統(tǒng)一，不僅造成了企業(yè)購進(jìn)免稅或者低稅率產(chǎn)品作原料稅負(fù)的上升，而且還影響了企業(yè)生產(chǎn)
8、應(yīng)稅產(chǎn)品所供給的免稅產(chǎn)品，由于企業(yè)不開具有增值稅專用發(fā)票的發(fā)票，就很容易出現(xiàn)稅收征管上的漏洞。因此，企業(yè)的基建工程應(yīng)該更加關(guān)注業(yè)主的切身需要，基建工程的增值稅抵扣應(yīng)該建立起科學(xué)、精簡的稅率機(jī)制，而且，目前暫時不能夠完全進(jìn)
