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1、完全成本法與變動成本法下分期損益差異實例研究 作者簡介：馬學軍（1991-），男，本科，西南大學經(jīng)濟管理學院，會計學。摘要：完全成本法和變動成本法作為管理會計中計算營業(yè)利潤常見的兩種方法，兩者由于依據(jù)的理論基礎(chǔ)不同在很多方面存在差異，并因此導致了企業(yè)在同一期間的營業(yè)利潤有所差異。本文結(jié)合實例著重分析了兩種成本計量方法在營業(yè)利潤計算上的不同，有助于讀者更好地理解兩種成本法下分期損益的差異。關(guān)鍵詞：完全成本法；變動成本法；分期損益；差異完全成本法和變動成本法是企業(yè)分期損益計算的兩種常見方法，但是兩者在成本的構(gòu)成內(nèi)容、存貨的估價
2、、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、營業(yè)利潤的計算基礎(chǔ)等方面都有很大的差異，這就導致了不同成本法下企業(yè)營業(yè)利潤額可能會有所不同。然而，要想充分發(fā)揮管理會計在企業(yè)發(fā)展中的運用，深刻理解造成兩種成本法下分期損益差異的原因是其不可或缺的一部分。一、兩種成本法下的營業(yè)利潤計算方法6在成本計算中，“完全成本法”堅持以成本的經(jīng)濟用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間費用，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量。而“變動成本法”則是以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間費
3、用，按貢獻式損益確定程序計量損益。[1]這就導致了不同成本計算方法下，企業(yè)同一期間的營業(yè)利潤額可能會存在差異，為此，切實了解兩種成本計算方法下分期損益差異的主要原因，有助于我們更好地理解兩中成本方法的實質(zhì)性區(qū)別。（一）完全成本法1.產(chǎn)品成本=直接人工+直接材料+固定性制造費用+變動性制造費用。2.期間費用=管理費用+銷售費用（暫不考慮財務費用）。3.銷售收入=銷售量*單價。4.本期銷售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本—期末存貨成本。5.營業(yè)利潤=本期銷售收入—本期銷售成本—銷售及管理費用（期間費用）。（二）變動成本法1.產(chǎn)品
4、成本=直接人工+直接材料+變動性制造費用。2.期間費用=管理費用+銷售費用+固定性制造費用（暫不考慮財務費用）。3.銷售收入=銷售量*單價。4.變動成本=本期銷售量*本期單位產(chǎn)品成本+變動性銷售及管理費用。4.固定成本=固定性制造費用+固定性銷售及管理費用。5.營業(yè)利潤=本期銷售收入—本期變動成本—固定成本。二、兩種成本方法計算分期損益差異的實例分析6實例：星華公司是主要經(jīng)營A產(chǎn)品，2013年12月該公司的生產(chǎn)、銷售和成本資料如下：期初存貨量為0，本期完工量1250件，本期銷售1000件，單價為40元，直接材料8000元，直
5、接人工3000元，變動制造費用5000元，固定制造費用9000元，變動銷售及管理費用750元，固定銷售及管理費用4000元。完成成本法下該公司12月的產(chǎn)品成本為25000（8000+3000+5000+9000）元，期間費用為4750（750+4000）元，銷售成本為20000（25000/1250*1000）元，故營業(yè)利潤為15250（40*1000—20000—4750）元。變動成本法下該公司12月的產(chǎn)品成本為16000（8000+3000+5000）元，固定費用為13000（4000+9000）元，變動成本為13550
6、（16000/1250*1000+750）元，則營業(yè)利潤為13450（40*1000—13000—13550）元。6由此可見，兩種成本法下該公司12月的分期損益存在1800（15250—13450）元的差異，而造成該差異的主要原因是由于兩種成本法對固定性制造費用的處理有所區(qū)別。完全成本法是將固定性制造費用作為產(chǎn)品成本的一個部分，當產(chǎn)品存在結(jié)余時，結(jié)余產(chǎn)品的固定性制造費用就不能轉(zhuǎn)出，所以會影響到營業(yè)利潤的變動；而變動成本法是將固定性制造費用作為期間費用全額扣除，不論產(chǎn)銷是否平衡都不會使得固定性制造費用影響到營業(yè)利潤的變動。[2
7、]為此，我們應該進一步分析存貨結(jié)余在兩種成本法損益差異額中的影響。假設(shè)1：2013年12月份該公司生產(chǎn)的產(chǎn)銷平衡，其他條件不變，則：完全成本法下該公司12月份的營業(yè)利潤=1250*40—25000—4750=20250元；變動成本法下該公司12月份的營業(yè)利潤=1250*40—16750—13000=20250元。此時，兩種成本法處理下的分期損益差異額為0元。假設(shè)2：假設(shè)2013年12月份該公司的期初存貨量為100件，本期生產(chǎn)量為1250件，銷售量為1300件，其他條件不變。則：完全成本法下該公司12月份的營業(yè)利潤=1300*
8、40—25000/1250*（100+1250）—25000/1250*50—4750=52000—27000—1000—4750=19250元；變動成本法下該公司12月份的營業(yè)利潤=1300*40—16000/1250*（100+1250）—16000/1250*50—13000=520
