風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價(jià)中的應(yīng)用.pdf

《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價(jià)中的應(yīng)用.pdf》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。

1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價(jià)中的應(yīng)用中國建設(shè)銀行山東總審計(jì)室王旭【內(nèi)容摘要】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的、重要的審計(jì)理論與審計(jì)方法，其廣泛應(yīng)用已成國際趨勢，對我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價(jià)也產(chǎn)生了重大而深遠(yuǎn)的影響、發(fā)揮了積極的指導(dǎo)作用。本文對近年來風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價(jià)中的具體應(yīng)用進(jìn)行了簡要總結(jié)與探討?！娟P(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)用近年來，為進(jìn)一步構(gòu)建和完善符合現(xiàn)代商業(yè)銀行運(yùn)作規(guī)律的內(nèi)部控制體系，我國商業(yè)銀行按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》等制度規(guī)定，持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，而商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控

2、制的重要組成部分，為改善商業(yè)銀行經(jīng)營活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)狀況，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也在不斷完善內(nèi)部控制評價(jià)體系。目前，各商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價(jià)方法的應(yīng)用中，正在逐步引入國際上通用的、更有助于內(nèi)部控制有效性評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涵義風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評價(jià)的基礎(chǔ)上，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，判斷、分析被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，1把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試，將審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接

3、受水平，從而達(dá)到降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量和效率的目的。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，審計(jì)方法適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：一是審計(jì)發(fā)展早期，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法；二是從50年代起，以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的制度基礎(chǔ)審計(jì)方法；三是70年代以后，以風(fēng)險(xiǎn)防范為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法?；仡檶徲?jì)方法的發(fā)展歷程，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已成為審計(jì)方法發(fā)展的國際趨勢。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式合理地?fù)P棄了作為制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的“無利害關(guān)系假設(shè)”，把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上，不只依賴對被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部

4、控制制度的檢查與評價(jià)，而且實(shí)事求是地對公司管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng)始終保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境（微觀、中觀乃至宏觀），將風(fēng)險(xiǎn)評估貫穿于審計(jì)工作的全過程。（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)涵義所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過程自始至終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水2平排定審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的簽證和咨詢活動(dòng)。這里的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是我們通常說的

5、廣義的風(fēng)險(xiǎn)既包括正面的風(fēng)險(xiǎn)，即機(jī)會；也包括負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)，即狹義風(fēng)險(xiǎn)。國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（IIA）2003年對風(fēng)險(xiǎn)定義為：對目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)會產(chǎn)生影響的事項(xiàng)發(fā)生的可能性，風(fēng)險(xiǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性。IIA內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會頒布并于2004年1月1日開始實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將組織的內(nèi)部審計(jì)工作導(dǎo)向了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的軌道。2004版《標(biāo)準(zhǔn)》賦予內(nèi)部審計(jì)新的定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一新的定義，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，對

6、內(nèi)部審計(jì)的對象、目標(biāo)、職能進(jìn)行了重新定位，將內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)向了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的軌道。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是目前西方較先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法，也是我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。因此我國的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該充分借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理論、方法和技術(shù)，解決實(shí)際問題。（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國的初步應(yīng)用3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)為核心及出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)，能夠?qū)⑹潞蟮姆答佈由斓绞虑耙约笆轮?，從而?shí)現(xiàn)更高效率的控制，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的戰(zhàn)略核心是將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種綜合的審計(jì)類型，其以企業(yè)目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)判斷審計(jì)重點(diǎn)的理念顯然比較符合不同企業(yè)的需求，因此

7、我國各種類型企業(yè)都能夠借鑒這種理念開展適合自身的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。在這一理論指導(dǎo)下，審計(jì)的理念、方式和方法都發(fā)生了重要變化，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)正逐步從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，其審計(jì)范圍也已突破財(cái)務(wù)領(lǐng)域的局限，逐步向內(nèi)部控制評價(jià)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、合約審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、環(huán)境內(nèi)部審計(jì)、質(zhì)量控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略管理審計(jì)和管理舞弊審計(jì)等領(lǐng)域拓展。而以增加價(jià)值、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)技術(shù)與方法的應(yīng)用也更加科學(xué)和先進(jìn)。盡管風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有其明顯的優(yōu)越之處，但在我國的目前條件下，因?yàn)槭袌鲇行枨笈c審計(jì)技術(shù)應(yīng)

8、用的不足，普遍推行仍有困難。針對不同的審計(jì)單位在審計(jì)模式的選擇應(yīng)用中，一般選擇以下兩種混合審計(jì)模式：對跨國公司、上市公司、企業(yè)集團(tuán)等大中型企業(yè)，比較推崇以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為輔的混