施工企業(yè)執(zhí)行建造合同之后稅金賬務(wù)處理

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1、施工企業(yè)執(zhí)行建造合同之后稅金賬務(wù)處理　　【摘要】本文論述了施工企業(yè)執(zhí)行建造合同之后的稅金賬務(wù)處理?！娟P(guān)鍵詞】施工企業(yè)；建造合同；稅金賬務(wù)處理中圖分類號：TU723.1文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。2006年2月財(cái)政部發(fā)布了新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。其中第15號準(zhǔn)則—建造合同，對建造合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露進(jìn)行了規(guī)范，對施工企業(yè)的管理與職業(yè)判斷提出了更高要求，由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計(jì)年度，在這種情況

2、下，如何將合同收入與合同成本進(jìn)行配比，分配計(jì)入實(shí)施工程的和各個(gè)會計(jì)年度，就成為一個(gè)非常重要的問題。執(zhí)行建造合同之后，企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的核算也與執(zhí)行建造合同之前有了本質(zhì)的區(qū)別。建造合同總則專門設(shè)立了兩個(gè)會計(jì)科目用于建造合同的會計(jì)核算：工程施工、工程結(jié)算。其中“工程施工”科目核算企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利，“工程結(jié)算”科目核算企業(yè)根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。7按照建造合同所涉及的稅費(fèi)是否計(jì)入合同成本，是否歸集計(jì)人“工程施工”科目可以把現(xiàn)行的稅金核算方法分為兩種：第一種，按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，這類

3、稅費(fèi)被界定為建筑安裝工程費(fèi)用中的間接費(fèi)，構(gòu)成建造合同的合同成本，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則指南(2008)，此類稅費(fèi)在其所屬的會計(jì)期間內(nèi)歸集計(jì)入“工程施工”科目進(jìn)行核算，而執(zhí)行建造合同之前，這幾項(xiàng)稅費(fèi)是直接計(jì)入管理費(fèi)用的，不計(jì)入建造合同的成本之中，如果按照以前的稅金核算方法必然會影響到建造合同實(shí)際成本的真實(shí)性，雖然最后不影響企業(yè)的實(shí)際利潤，但是會使建造合同的實(shí)際成本變小，加大該項(xiàng)工程的毛利率。第二種，根據(jù)建造合同向業(yè)主辦理結(jié)算款同時(shí)計(jì)提繳納的營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加等建造合同所涉稅費(fèi)的主要稅法按現(xiàn)行的會計(jì)核算辦法，不歸集入“工程施工”科目

4、，而是通過“營業(yè)稅金及附加”科目進(jìn)行核算：根據(jù)辦理的結(jié)算款同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的稅費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”；繳納稅費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”，貸記“銀行存款”等。7營業(yè)稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育稅附加、地方教育費(fèi)等。其中營業(yè)稅是國家對提供各種應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。營業(yè)稅按照營業(yè)額或交易金額的大小乘以相應(yīng)的稅率計(jì)算。納稅人只要取得營業(yè)收入，不論有無盈利都必須照章納稅。營業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，一般不會導(dǎo)致納稅人虧損。為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建

5、設(shè)資金的來源，國家開征了城市維護(hù)建設(shè)稅。教育費(fèi)附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項(xiàng)費(fèi)用。另外，新修訂的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?？梢姡盏浇ㄖI(yè)預(yù)收款時(shí)，也應(yīng)計(jì)提繳納營業(yè)稅及其附加，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間有所提前，稅費(fèi)的會計(jì)核算方法沒有改變?，F(xiàn)結(jié)合建筑合同的工程核算，重構(gòu)稅費(fèi)核算的體系流程：(1)企業(yè)根據(jù)建造合同發(fā)生的成本、稅金：借：工程施工(合同成本或稅費(fèi))貸：銀行存款或應(yīng)付賬款或應(yīng)交稅費(fèi)等(2)企業(yè)根據(jù)合同約

6、定或工程施工的完工進(jìn)度，向業(yè)主辦理的結(jié)算款：借：應(yīng)收賬款或銀行存款貸：工程結(jié)算同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的營業(yè)稅及附加：借：工程施工——稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)7(3)按規(guī)定確認(rèn)合同收入、費(fèi)用時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本(對應(yīng)于“工程施工——合同成本”)營業(yè)稅金及附加(對應(yīng)于“工程施工——稅費(fèi)”)貸：主營業(yè)務(wù)收入(對應(yīng)于“工程結(jié)算”)按其差額借記或貸記“工程施工——合同毛利”(4)合同完工后，將建造合同對應(yīng)的“工程結(jié)算”與“工程施工”科目余額對沖結(jié)清：借：工程結(jié)算貸：工程施工(合同成本、稅費(fèi)和工程毛利)如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)

7、債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。如果工程施工合同結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用；若合同成本不能收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。項(xiàng)目預(yù)算人員月末應(yīng)根據(jù)實(shí)際完成的工作量編制分部分項(xiàng)工程結(jié)算書（向建設(shè)單位收取工程款的結(jié)算書），并按項(xiàng)目承包測算口徑編制項(xiàng)目預(yù)算成本分析表。在核算中應(yīng)注意：1、已完工程結(jié)算工作量必須是能夠向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款。72、已完工程結(jié)算書應(yīng)有人工、各種材料定額耗用

8、分析。3、工程合同收入、工程實(shí)際合同成本同時(shí)確認(rèn)，并同時(shí)確認(rèn)合同毛利。4、工程施工、工程結(jié)算科目平時(shí)只反映發(fā)生額不轉(zhuǎn)銷，在工程完工決算后才相互沖銷，但平時(shí)報(bào)表中，兩科目應(yīng)相抵沖，工程施工大于工